При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.
На предприятии проводится проверка сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолжности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ – точка прием-передачи – есть служба контроля, системы слежения нет, на пульте вневедомственной охраны – склады ГП, касса, административный корпус и опасные объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД компрессорные установки (аммиачные установки)).
При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно определить уровень надёжности СВК как высокий.
Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:
- все ли положения приказа являются элементами учетной политики;
- все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.
С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету.
По результатам проведенного теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее.
Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта - отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.
2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Существенность - это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.
При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.
Применительно к фирме «Антей» можно рассчитать существенность двумя способами.
Таблица 2
Расчет уровня существенности дедуктивным способом
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб | Доля базового показателя, % | Расчетное значение базов, показателя для нахождения существенности |
| 1 Объем реализации | 118557 | 2% | 2371,14 |
| 2 Себестоимость реализованной продукции | (122454) | 2% | 2449,08 |
| 3 Валовая прибыль | (3897) | 3% | 116,91 |
| 4 Валюта баланса | 53643 | 2% | 1072,86 |
| 5Внеоборотные активы | 32282 | 2% | 645,64 |
| 6 Чистая прибыль | (10973) | 4% | 438,92 |
| Итого | 7094,55 | ||
| Среднее значение | 1182,425 |
На основании расчета, проведенного в таблице 4, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.
1) (2371,14-1182,425)/1182,425*100%= 100,53%
2) (2449,08-1182,425)/ 1182,425*100%= 107,12%
3) (116,91-1182,425)/ 1182,425*100%= -90,11%
4) (1072,86-1182,425)/ 1182,425*100%= -9,26%
5) (645,64-1182,425)/ 1182,425*100%= -45,39%
6) (438,92-1182,425)/ 1182,425*100%= -62,87%
Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась себестоимость (107,12%), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (-90,11%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности ОАО «Антей».
Новая средняя будет равна 1132,14 тыс. руб. Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 1132,14 тыс. руб. Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 3.
Таблица 3
Уровень существенности для каждой статьи отчетности
| Статья отчетности | Сумма, тыс. руб | Удельный вес, % | Уровень существенности, тыс. руб | ||
| Внеоборотные активы | 32282 | 60,17 | 681,20 | ||
| Материалы | 9216 | 17,18 | 194,50 | ||
| Готовая продукция | 5808 | 10,82 | 122,49 | ||
| НДС | 841 | 1,56 | 17,66 | ||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 5380 | 10,02 | 113,44 | ||
| Денежные средства | 61 | 0,11 | 0,66 | ||
| Расходы будущих периодов | 55 | 0,10 | 16,22 | ||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 1132,14 | ||
| Уставный капитал | 10 | 0,04 | 0,38 | ||
| Нераспределенная прибыль | 1312 | 4,69 | 44,24 | ||
| Кредиторская задолженность: | 17598 | 63,32 | 597,23 | ||
| -поставщики и подрядчики | 17402 | 62,62 | 590,63 | ||
| -перед персоналом организации | 196 | 0,7 | 6,6 | ||
| Займы и кредиты | 17037 | 31,76 | 359,56 | ||
Внеоборотные активы: 60,17*1132,14=681,20
Материалы: 17,18*1132,14=194,50 и т. д.
Далее рассчитаем уровень существенности вторым способом.
Таблица 4
Расчет уровня существенности индуктивным способом
| Наименование статьи | Сумма, тыс. руб | Уд. вес, % | Относит, ош., % | Абсолютн. ошибка | Уровень существ. | ||||||
| Внеоборотные активы | 32282 | 60,17 | 3 | 968,46 | 582,72 | ||||||
| Материалы | 9216 | 17,18 | 6 | 552,96 | 94,99 | ||||||
| Готовая продукция | 5808 | 10,82 | 7 | 406,56 | 43,98 | ||||||
| НДС | 841 | 1,56 | 9 | 75,69 | 1,18 | ||||||
| Кратк.дебиторская задолженность | 5380 | 10,029 | 7 | 376,6 | 37,76 | ||||||
| Денежные средства | 61 | 0,11 | 10 | 6,1 | 0,0067 | ||||||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 7,0 | 2386,37 | 3755,01 | ||||||
| Уставный капитал | 3056 | 0,04 | 10 | 305,6 | 0,12 | ||||||
| Добавочный капитал | 24998 | 46,6 | 3 | 749,94 | 349,47 | ||||||
| Нераспределенная прибыль | 9059 | 4,69 | 8 | 724,72 | 33,98 | ||||||
| Кредиторская задолженность: | 9095 | 16,95 | 6 | 545,7 | 92,49 | ||||||
| - поставщики и подрядчики | 4317 | 8,0 | 7 | 302,19 | 24,17 | ||||||
| -по налогам и сборам | 939 | 1,75 | 9 | 84,51 | 1,47 | ||||||
| -прочие кредиторы | 2708 | 5,0 | 7 | 135,4 | 6,77 | ||||||
| Займы и кредиты(66 сч) | 17037 | 31,75 | 5 | 851,85 | 270,46 | ||||||
| Займы и кредиты(67 сч) | 8203 | 15,29 | 6 | 492,18 | 75,25 | ||||||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 7 | 3218,58 | 3218,58 | ||||||
Внеоборотные активы: 32282*3%=968,46; 968,46*60,17%=582,72
Материалы: 9216*6%=552,96; 552,96*17,18%=94,99 и т.д.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.