Прекращение действия финансово-правовых нормативных актов определяется следующими моментами:
1) истечением срока его действия. Например, Федеральный закон от 18 октября 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» установил, что этот Федеральный закон действует до 31 декабря 1998 г. и утрачивает силу с 1 января 1999 г.;
2) отменой нормативного акта. Так прекращают свое действие большинство финансово-правовых нормативных актов. Например, в соответствии со ст. 2 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 1999 г. утрачивает силу Закон РФ от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите», Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации и др.;
3) заменой действующего финансово-правового нормативного акта другим актом.
[37]Действие финансово-правовых нормативных актов в пространстве ограничивается определенной территорией, в пределах которой они реализуются. Так, по общему правилу, федеральные законы, указы Президента РФ и акты федеральных органов исполнительной власти действуют на всей территории Российской федерации; финансово-правовые нормативные акты субъектов РФ действуют на территории соответствующего субъекта РФ; акты органов местного самоуправления - на территории города, поселка или иного муниципального образования.
Действие финансово-правовых нормативных актов по кругу лиц означает их воздействие на тех лиц, которым адресованы выраженные в финансово-правовых нормах предписания.
Действие финансово-правовых актов по кругу лиц построено, прежде всего, на принципе территориальности. В соответствии с этим принципом федеральные финансово-правовые акты распространяют свое действие на всей территории Российской Федерации; финансово-правовые акты субъектов Российской Федерации - только на территории соответствующего субъекта РФ; финансово-правовые акты муниципальных образований - на территории соответствующих муниципальных образований.
2.1 Действие финансово-правовых актов в пространстве и по кругу лиц
Финансово-правовые акты действуют в определенных пределах, ограниченных временем, пространством и кругом лиц. Информация о пределах действия финансово-правовых актов имеет большое значение в практике применения финансово-правовых норм.
[38]1. Финансово-правовые акты действуют во времени, начало которого определяется моментом вступления их в силу. Порядок Вступления в силу законов установлен Федеральным законом «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» от 14 июня 1994 г., а иных нормативных актов — Указом Президента РФ «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» от 23 мая 1996 г. Особый порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах установлен в ст. 5 НК РФ.
Согласно вышеназванным актам существует три способа установления момента вступления в силу финансово-правовых актов.
Прежде всего, финансово-правовой акт вступает в силу с момента истечения срока после его официального опубликования.
Так, федеральные законы, регулирующие финансовые отношения, вступают в силу на всей территории Российской Федерации через 10 дней с момента их опубликования в официальных изданиях, т.е. в «Российской газете», «Парламентской газете» Или «Собрании законодательства Российской Федерации». Однако из этого правила существуют исключения. В соответствии со ст. 5 НК РФ «акты законодательства о налогах вступают в силу не менее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу...», «акты законодательства о "порах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца и" дня их официального опубликования». Но и из этого правила существуют исключения, а именно:
[39]1) федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1-го месяца со дня их официального опубликования (п. 2 ст. 5 НК РФ);
2) «акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу» (п. 3 ст. 5 НК РФ);
3) «акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязанных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это» (п. 5 ст. 5 НК РФ). При этом и п. 2 ст. 5 НК РФ содержится запрет на придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, устанавливающим новые налоги и (или) сборы, повышающим налоговые ставки, устанавливающим или отягчающим ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающим новые обязанности или иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Помимо отмеченного, моментом вступления в силу финансово правового нормативного акта является дата его принятия или официального опубликования. К примеру, Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» вступил в действие со дня его официального опубликования.
Кроме того, финансово-правовой нормативный акт вступает г силу с момента, прямо указанного в нем самом или в законе, социально принятом, по этому вопросу вступила в силу с 1 января 1999 г., т.е. с даты, указанной в Федеральном законе «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В ст. 5 БК РФ установлено, что ежегодно принимаемый закон о бюджете вступает в силу со дня подписания.
Прекращение действия финансово-правовых нормативные актов определяется следующими моментами:
1) истечением срока его действия. Например, Федеральный закон «О внесение изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 18 октября 1995 г. установил, что этот федеральный закон действует до 31 декабря 1998 г. и утрачивает силу (1 января 1999 г.;)
2) отменой нормативного акта. Так прекращают свое действие большинство финансово-правовых нормативных актов. Например, в соответствии со ст. 2 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 1999 г. утрачивают силу Закон РФ от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите», Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации и др.;
3) заменой действующего финансово-правового нормативного акта другим актом.
2. Действие финансово-правовых нормативных актов в пространстве ограничивается определенной территорией, в пределах которой они реализуются. Так, по общему правилу, федеральные законы, указы Президента РФ и акты федеральных органов Исполнительной власти действуют на всей территории Российской Федерации; финансово-правовые нормативные акты субъектов РФ действуют на территории соответствующего субъекта РФ; акты органов местного самоуправления — на территории города, поселка или иного муниципального образования.
3. Действие финансово-правовых нормативных актов по кругу лиц означает их воздействие на тех лиц, которым адресованы выраженные в финансово-правовых нормах предписания.
Действие финансово-правовых актов по кругу лиц построено, прежде всего, на принципе территориальности. В соответствии с ним принципом федеральные финансово-правовые акты распространяют свое действие на всей территории России; финансово-правовые акты субъектов РФ — только на территории соответствующего субъекта РФ; финансово-правовые акты муниципальных образований — на территории соответствующих муниципальных образований.
Действие финансово-правовых актов по кругу лиц построено в ряде случаев и на принципе резидентства. В данном случае речь идет лишь о НК РФ в части регулирования налога на доходы физических лиц. [40]В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, фактически находящееся территории России не менее 183 дней в календарном году соответственно, иные лица не признаются налоговыми резидентами РФ. Что касается действия НК РФ по кругу лиц в части регулирования налога на доходы физических лиц, то он устанавливает несколько различной правовой режим для налоговых резидентов и нерезидентов.
2.2 Нормативный договор и судебный прецедент как источники финансового права
[41]В качестве источника российского права в последние годы в теории права все чаще признается судебный прецедент. Судебный прецедент - это правило поведения, сформулированное судом при рассмотрении конкретного дела в судебном решении, имеющее общеобязательное значение. Судебный прецедент как источник финансового права представлен главным образом решениями Конституционного Суда РФ. В настоящее время вынесено более 10 решений Конституционного Суда РФ по вопросам, касающимся государственных финансов.