Организации и предприниматели, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего года как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.6 ст.396 НК РФ).
Пример 6. ЗАО "Гефест" имеет в собственности земельный участок, который находится на территории г. Москвы и занят офисным зданием. Кадастровая стоимость этого участка по состоянию на 1 января 2009г составляет 4 млн. руб.
Сумма авансового платежа по земельному налогу за первый квартал 2009г рассчитывается ЗАО "Гефест" следующим образом:
4000000 руб.: 4 * 1,5% = 15000 руб.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной согласно п.1 ст.396 НК РФ, и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого года (п.5 ст.396 НК РФ)
Обратите внимание: если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15 -го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.
Пример 7. ООО "Электра" в январе 2009 г. приобрело земельный участок на территории города Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 14 января 2009г.
Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2009г составляет 6 млн. руб.
При исчислении ООО "Электра" суммы авансового платежа по земельному налогу за первый квартал 2009г январь принимается в качестве полного месяца, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:
6000000 руб.: 4 * 1,5%= 22500 руб.
Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Пример 8. ЗАО "Прокруст" в феврале 2009г. продало земельный участок на территории г. Москвы который относится к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство.
В связи с продажей право собственности ЗАО "Прокруст" на эту землю прекращено 16 февраля 2009г. Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2009г. составляет 10млн. руб.
При исчислении ЗАО "Прокруст" суммы авансового платежа по земельному налогу за первый квартал 2009г. февраль учитывается в качестве времени нахождения земли в собственности организации, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:
10000000 руб.: 4 * 0,3% * 2 = 5000 руб.
В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, земельный налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства (п.8 ст.396 НК РФ). Днем открытия наследства является день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с п.3 ст.45 ГК РФ днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, - день смерти, указанный в решении суда (ст.1114 ГК РФ)
Пример 9. Гражданину Волнушкину С.В. (не имеющему право на уменьшение налоговой базы согласно п.2 ст.3.1 Закона г. Москвы №74 и п.5 ст.391 НК РФ) по наследству перешел земельный участок в г. Москве, предоставленный для садоводства. Наследство открыто 1 июля 2008г. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2008г. составляет 1 млн. руб.
Сумма земельного налога рассчитывается следующим образом:
1000000 руб. * 0,3% * 6 мес.: 12мес. = 1500 руб.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическим и юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента2.
Данный коэффициент применяется в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.15 ст.396 НК РФ).
Обратите внимание: в случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке (т.е. налогоплательщик праве зачесть ее в счет будущих платежей или вернуть)
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подана в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисления суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.16ст.396 НК РФ).
Нормы п.15 и 16 ст.396 НК РФ не затрагивают земельных участков, полученных в постоянное (бессрочное) пользование или в пожизненное наследуемое владение, они касаются только земли, приобретенной в собственность.
предоставление земельных участков для строительства из земель, находящихся, в государственной или муниципальной собственности, регламентированное ст.30. Земельного кодекса РФ, осуществляется с проведением работ по их формированию без предварительного согласования мест размещения объектов и с предварительным согласованием.
Предоставление земельных участков для строительства собственность без предварительного согласования мест размещения объектов осуществляется исключительно на торгах (аукционах) в соответствии со ст.38 ЗК РФ.
Предоставление земельных участков для строительства с предварительным согласованием мест размещение м объектов осуществляется в аренду, а лицам, указанным в п.1ст.20 ЗК РФ, - в постоянное (бессрочное) пользование, религиозным организациям для строительства зданий, строений, сооружений религиозного и благотворительного назначения - в безвозмездное срочное пользование на срок строительства этих зданий, строений, сооружений.
Предоставление земельного участка для строительства без предварительного согласования места размещения объекта осуществляется в следующем порядке:
проведение работ по формированию земельного участка:
выполнение в отношении земельного участка в соответствии с требованиями установленными ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" от 24.07.2007г. № 221-ФЗ, работ, в результате которых обеспечивается подготовка документов, содержащих необходимые для осуществления государственного кадастрового учета сведения о таком земельном участке, учет такого земельного участка;
определение разрешенного использования земельного участка;
определение технических условий подключения объектов к сетям инженерно-технического обеспечения и платы за подключение объектов к сетям и ТО;
принятие решения о проведении торгов (конкурсов, аукционов) или предоставлении земельных участков без проведения торгов;
публикация сообщение о проведении торгов (конкурсов, аукционов) или приеме заявлений о предоставлении земельных участков без проведения торгов;
проведение торгов (конкурсов, аукционов) по продаже земельного участка или продажи права на заключение договора аренды земельного участка или предоставление земельного участка в аренду без проведения торгов на основании заявления гражданина или юридического лица, заинтересованных в предоставлении земельного участка (передача земельных участков в аренду без проведения торгов допускается при условии предварительной и заблаговременной публикации сообщения о наличии предлагаемых для такой передачи земельных участков при наличии только одной заявки);
подписание протокола о результатах торгов или подписание договора аренды земельного участка в результате предоставления земельного участка без проведение торгов.
Предоставление земельного участка для строительства с предварительным согласованием мета размещения объекта осуществляется в следующем порядке:
выбор земельного участка и принятие в порядке, установленном ст.31. ЗК РФ, решения о предварительном согласовании места размещения объекта;
выполнение в отношении земельного участка кадастровых работ, осуществление его государственного кадастрового учета;
принятие решения о предоставлении земельного участка для строительства в соответствии с правилами установленными ст.32 ЗК РФ.
В случае если земельный участок сформировании, но не закреплен за гражданином или юридическим лицом, его предоставление для строительства осуществляется в соответствии с подп.3 и 4 п.4 ст.30 ЗК РФ, если иной порядок не установлен ЗК РФ.