В пункте 3 вышеназванной Инструкции перечислены случаи, при которых счет-фактура не составляется, а вычет суммы НДС покупателем производится на основании иных документов. Среди них - выполнение работ (оказание услуг) за наличный расчет и др.
Таким образом, если проживание в гостинице оплачено за наличный расчет, то счет-фактура не выписывается.
Согласно п.4 ст.16 Закона-2007 вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.
Учитывая изложенное, вычет суммы налога по гостиничным услугам, оплаченным за наличный расчет, осуществляется на основании первичного учетного документа, предъявленного гостиницей, соответствующего требованиям к составлению первичных учетных документов, изложенным в ст.9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
Если оплата проживания в гостинице осуществлена по безналичному расчету, то у организации основанием для вычета суммы НДС является только счет-фактура по НДС. На основании счета гостиницы вычет суммы налога не осуществляется.
2008 год
Стоимость проживания в гостинице, отнесенная за счет собственных средств организации, не является объектом налогообложения. При этом сумма НДС, предъявленная гостиницей, подлежит вычету. Порядок вычета суммы НДС такой же, как и в 2007 году.
Налогообложение иных оборотов, связанных с командировкой в пределах Республики Беларусь, в 2007-2008 гг.
На практике встречаются ситуации, когда командировочные расходы организации возмещаются сторонней организацией, выступающей заказчиком тех или иных работ (услуг), при выполнении которых и понесены командировочные расходы. Порядок исчисления НДС по таким возмещениям в 2007-2008 годах представлен в таблице.
Таблица
| Наименование операции | 2007 год | 2008 год |
| Заказчик возмещает подрядчику командировочные расходы, связанные с пребыванием в городе заказчика работников подрядчика, выполнивших ремонт оборудования. Командировочные расходы не включены в стоимость выполненных ремонтных работ. | Сумма возмещаемых заказчиком командировочных расходов облагаются НДС у подрядчика, так как согласно п.2 ст.6 Закона при определении налоговой базы оборот по реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах. | |
| Заказчиком отдельно возмещаются командировочные расходы водителей, осуществляющих перевозку грузов заказчика по территории Республики Беларусь. | Данные командировочные расходы включаются в выручку и подлежат обложению НДС на основании п.13 Положения о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Министерства экономики и Министерства транспорта и коммуникаций от 12.04. 2001 № 74/8, согласно которому общая сумма платы за перевозку груза определяется как сумма платы перевозчика за перевозку груза и за дополнительные работы и услуги, связанные с их перевозкой. | Командировочные расходы включаются в выручку и подлежат обложению НДС. Но следует иметь в виду, что согласно письму МНС от 28.12. 2007 № 2-1-8/1024 в случае, если в соответствии с условиями договора транспортная организация несет расходы по плате за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь по поручению заказчика и, соответственно, такая плата не включается ею в стоимость (тариф) услуги по перевозке груза по территории Республики Беларусь, а предъявляется заказчику для возмещения, то сумма денежных средств, полученная транспортной организацией в качестве возмещения понесенных ею расходов, не облагается НДС как не связанная с расчетом по оплате услуг (п.5 ст.6 Закона). Данная сумма не отражается в налоговой декларации по НДС. |
| Заказчиком возмещаются расходы на проживание работников подрядчика, выполняющих работы, освобожденные от НДС (ремонт жилого дома). | Сумма возмещаемых денежных средств заказчиком, включаемая в стоимость выполненных работ, содержащихся в перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 26.03. 2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость", освобождается от НДС. Если возмещение производится отдельно и стоимость проживания работников подрядчика не включена в общую стоимость работ, то налогообложение суммы возмещения производится по ставке 18%. | |
Командировка за пределы Республики Беларусь
1) Расходы на проезд
2007 год
При установлении необходимости исчисления НДС при отнесении стоимости проезда за счет собственных средств организации следует руководствоваться подп.1.17 ст.3 Закона-2007.
Таким образом, если в билете, приобретенном для следования к месту командирования, предъявлена ставка НДС 0 процентов, и стоимость билета отнесена за счет собственных средств, налог не исчисляется, поскольку билет приобретен без налога (сумма налога равна нулю).
Пример
Для поездки на семинар в Литву работником был приобретен в кассе вокзала г. Минска билет по маршруту Минск-Вильнюс. В билете предъявлена ставка НДС 0 процентов. Стоимость билета отнесена за счет расходов, не уменьшающих облагаемую налогом прибыль. Исчисление НДС не производится, так как услуга приобретена без налога.
В соответствии с п.2 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06. 2006 № 397 (далее - Указ № 397), суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами при приобретении у них на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принимаются к вычету плательщиками в случае если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога.
Учитывая изложенное, если билет приобретен командированным работником за пределами Республики Беларусь, и в билете предъявлена сумма НДС, то вычет ее не производится, так как ее предъявление произведено не плательщиком Республики Беларусь. В свою очередь, при отнесении стоимости билета за счет собственных источников налогообложение не производится.
Пример
Командированный работник, следовавший из Минска в Тулу через Москву, приобрел билет в Москве на поезд до Тулы. В билете указана сумма НДС. Данная сумма налога к вычету не принимается, а относится на стоимость билета. Следовательно, учитывая положение подп.1.17 ст.3 Закона, при отнесении стоимости билета за счет собственных средств организации НДС не исчисляется.
Если в билете, приобретенном за пределами Республики Беларусь, предъявлена нулевая ставка НДС, то при отнесении стоимости билета за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, исчисление НДС также не производится.
Пример
Командированный работник, возвращавшийся из Тулы в Минск через Москву, приобрел билет по маршруту Москва-Минск в кассе вокзала в Москве. В билете указана ставка НДС 0 (ноль)%. При отнесении стоимости билета за счет собственных средств организации налогообложение не производится, так как билет приобретен без налога.
В случае, когда стоимость транспортных услуг по перевозке командированного работника относится на затраты, участвующие при исчислении налогооблагаемой прибыли, то объект для исчисления НДС отсутствует независимо от вычета суммы "входного" налога. При этом, если билет приобретен на территории зарубежного государства, то следует учитывать приведенную выше норму Указа № 397 и сумму налога, предъявленную в билете, к вычету не принимать, а отнести на стоимость билета, поскольку она предъявлена плательщиком не Республики Беларусь, а иного государства.
Пример
Работник организации приобрел в г. Москве билет на поезд до Тольятти. В билете предъявлена сумма НДС. По возвращении работника составлен авансовый отчет, стоимость указанной поездки относится на затраты организации. Налогообложение не производится. Сумма налога, указанная в билете, к вычету не принимается, а относится на стоимость билета.
2008 год
В 2008 году объект налогообложения при непроизводственном потреблении отсутствует. Сумма "входного" налога, предъявленная в билете, вычитается в том же порядке, что и в 2007 г., т.е. в случае предъявления НДС иностранным плательщиком, вычет не производится.
2). Услуги гостиниц
2007 год
В соответствии с подп.1.3. ст.33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Вместе с тем, объект налогообложения при собственном потреблении непроизводственного характера в 2007 году возникает только на территории Республики Беларусь.
Следовательно, когда командированный работник проживает в гостинице за рубежом, то при отнесении стоимости проживания за счет собственных средств организации налогообложение не производится, так как местом реализации услуг гостиниц не является территория Республики Беларусь. Суммы НДС, предъявленные в гостиничных счетах зарубежных государств, на основании Указа № 397 к вычету не принимаются.
Также отсутствует объект налогообложения при отнесении стоимости проживания за рубежом на затраты плательщика.
Необходимо обратить внимание, что поскольку местом реализации гостиничных услуг не является территория Республики Беларусь, то организации, приобретающей услуги у иностранного резидента, не состоящего на учете в налоговом органе Республики Беларусь, не нужно выступать плательщиком НДС по ст.1-2 Закона.