2008 год
В 2008 году налогообложение услуг зарубежных гостиниц также не производится.
Суммы НДС, предъявленные в гостиничных счетах зарубежных государств, на основании Указа № 397 к вычету не принимаются.
Следует иметь в виду, что если работник был в командировке в Российской Федерации с 1 мая 2008 г., то при определении места реализации гостиничных услуг нужно руководствоваться ст.3 Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), подписанного сторонами 23 марта 2007 г. (применяется с 1 мая 2008 г). Вместе с тем, принцип определения места реализации этих услуг в Протоколе такой же, как и в ст.33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, т.е. если работник проживал в гостинице в России, то местом реализации этой услуги не является территория Республики Беларусь и не нужно выступать плательщиком НДС по ст.1-2 Закона.
В некоторых случаях, чтобы забронировать номер в гостинице в зарубежном государстве, организации прибегают к услугам посредников, которыми, в основном, выступают турагентства.
Пример
Организация поручила турагентству по соответствующему договору организовать за вознаграждение размещение командированного работника в гостинице в г. Урумчи (Китай). Услуги гостиницы были оплачены в месте проживания. Турагентством предъявлен счет-фактура по НДС за посреднические услуги. НДС организацией не исчисляется, так как местом реализации гостиничных услуг не является территория Республики Беларусь. Сумма "входного" налога, предъявленная турагентством из суммы вознаграждения, принимается у организации к вычету, так как турагентство оказало услугу организации.
Суточные
2007-2008 гг.
Исходя из ст.2 Закона НДС облагаются обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (в 2007 г. - имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) на территории Республики Беларусь.
Поскольку суточные являются денежной выплатой командированному работнику, не относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, при их выплате (списании) в том числе за счет собственных источников организации не возникает объект обложения НДС.
Налогообложение иных расходов, связанных с зарубежной командировкой, в 2007-2008 гг.
Кроме расходов на проезд и оплату гостиниц работник может нести в командировке другие расходы, которые иногда имеют непредвиденный характер. Налогообложение и вычет НДС по таким расходам, возмещаемым работнику организацией, в 2007-2008 годах представлен в таблице.
| Наименование расходов | 2007 год | 2008 год | ||||
| вычет | Исчисление НДС по ст.1-2 и подп.1.1.1 ст.2 Закона-2007 | вычет | Исчисление НДС по ст.1-2 Закона-2008 | |||
| Работнику во время командировки за границу оказана платная медпомощь | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как услуги фактически оказаны не на территории Республики Беларусь | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как услуги фактически оказаны не на территории Республики Беларусь | ||
| Командированный работник за пределами РБ уплатил регистрационный сбор | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как место реализации услуг не Республика Беларусь | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как место реализации услуг не Республика Беларусь | ||
| Командированный работник за пределами РБ арендовал автомобиль | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как арендодатель осуществляет деятельность не на территории Республики Беларусь | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как арендодатель осуществляет деятельность не на территории Республики Беларусь | ||
| Командированному работнику за пределами РБ оказана услуга по хранению багажа | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как услуга связана с движимым имуществом, находящимся не на территории РБ | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как услуга связана с движимым имуществом, находящимся не на территории РБ | ||
| Командированный работник за пределами РБ вел телефонные переговоры из гостиничного номера | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как продавец услуги связи осуществляет деятельность не на территории Республики Беларусь | Нет, так как НДС предъявлен не плательщиком Республики Беларусь | Нет, так как продавец услуги связи осуществляет деятельность не на территории Республики Беларусь | ||
| 23.09. 2008 | ||||||
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г). Минск "Беларусь" 2004г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В.Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01. 2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01. 2003) с учетом изменений.
4. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.
5. Кишкевич А.Д., Пилипенко А. А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002.304с.
6. Л.А. Ханкевич "Финансовое право Республики Беларусь". Учебное пособие / Мн. Издательство "Амалфея" 2002г.
7. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: "Молодежное научное общество", 2000.160с.
8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство "Юристъ" М., 2003.
9. Финансовое право. Серия "Учебники, учебные пособия" / Под ред. проф.В.М. Мандрина, Ростов-на-Дону Издательство "Феникс", 2002.
10. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.