В соответствии со ст.3 Закона Республики Беларусь "О налоге на доходы и прибыль" при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь.
Согласно п.1.1.1 ст.2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции 2007 года) (далее - Закон-2007) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.
Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.
Таким образом, в 2007 году по командировочным расходам сверх установленных норм, не участвующим в определении налогооблагаемой прибыли, у организации возникал объект обложения НДС.
Вместе с тем, в п.1.17 ст.3 Закона-2007 определено, что не являются объектом налогообложения обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применялось и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных без налога на добавленную стоимость.
Следовательно, расходы на командировки сверх установленных норм не подлежали налогообложению в 2007 году, если сумма налога, уплаченная при приобретении товаров, работ, услуг, относящихся к командировочным расходам, была отнесена на их стоимость либо если данные товары, работы, услуги были приобретены без налога.
В 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера не является объектом налогообложения. Таким образом, командировочные расходы сверх установленных норм, стоимость которых не уменьшает облагаемую налогом прибыль, не облагаются НДС.
Указанное положение применяется по объектам, относящимся к командировочным расходам, стоимость которых относится за счет собственных средств организации в 2008 г., независимо от того, когда они были оказаны и оплачены.
Ниже рассмотрен порядок исчисления и вычета НДС по расходам на командировки в 2007-2008 г. в разрезе видов этих расходов.
Командировка в пределах территории Республики Беларусь
1). Расходы на проезд
2007 год
Расходы на проезд подтверждаются билетом, обычно приобретаемым командированным работником за наличный расчет в железнодорожной (автобусной) кассе. В случае отнесения стоимости билета за счет расходов, не участвующих в определении облагаемой налогом прибыли, возникает объект налогообложения. Однако с учетом приведенной выше нормы подп.1.17 ст.3 Закона-2007, исчислить НДС нужно в случае принятия к вычету суммы "входного" НДС, предъявленной в билете. Если сумма налога не принята к вычету, а включена в стоимость билета, либо сумма НДС в билете не предъявлена, то налог не исчисляется.
Пример
Работник организации принимал участие в семинаре, проходившем в г. Гомеле. Стоимость поездки отнесена за счет собственных средств организации. Работником приложен к авансовому отчету железнодорожный билет стоимостью 23 600 руб., в. т. НДС 3 600 руб. Сумма налога к вычету не принята, а отнесена на стоимость билета. Налогообложение не производится.
Пример
Для участия в спартакиаде организаций машиностроения работники приобрели билеты на автобус по маршруту Минск-Лида. В автобусных билетах налог не предъявлен. Стоимость билетов отнесена за счет собственных средств организации. НДС не исчисляется.
Следует отметить, что право на вычет суммы НДС, указанной в билете, на основании этого билета установлено п.4 ст.16 Закона-2007. Иных подтверждающих документов для вычета НДС от перевозчика не требуется.
При отнесении стоимости проезда командированного работника за счет расходов, участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли, НДС не исчисляется.
2008 год
При отнесении расходов на проезд за счет собственных средств в 2008 году объект обложения НДС отсутствует.
Согласно п.4 ст.16 Закона-2008 вычет налога по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающих факт оплаты услуг. Таким образом, у плательщика имеется право на вычет суммы налога, указанной в билете, несмотря на отсутствие объекта налогообложения.
Пример
Командированным работником предъявлен билет на поезд Гродно-Гомель стоимостью 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Стоимость билета 100 тыс. руб. отнесена за счет собственных средств организации. Сумма НДС 18 тыс. руб. принята к вычету. Налогообложение не производится.
Пример вычета суммы НДС на основании билета и заполнения книги покупок:
Инженер Гайкин Н.Н. с 19 по 23 мая находился в командировке в г. Витебске. По возвращении им составлен авансовый отчет от 26 мая 2008 г. и приложены железнодорожные билеты Минск-Витебск и Витебск-Минск стоимостью 59 тыс. руб. каждый, в том числе НДС 9 тыс. руб. Выданных из кассы под отчет денежных средств хватило для покрытия расходов (РКО от 16.05. 2008).
Запись в книге покупок за май при методе определения выручки "по отгрузке":
тыс. руб.
| Дата приобретения и номер документа | Дата оплаты и номер документа | Наименование продавца | УНП продавца | Всего покупок,включаяНДС | в том числе | |||||
| Покупки, облагаемые налогом по ставке | ||||||||||
| 18% | 10% | 24% | ||||||||
| 6 | 7 | 8 | ||||||||
| стоимостьпокупок без НДС | суммаНДС | стоимостьпокупок безНДС | суммаНДС | стоимостьпокупок безНДС | сумма НДС | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6а | 6б | 7а | 7б | 8а | 8б |
| Ж/д билет №******* (19.05.08) Авансовый отчет №** от 26.05.08 | - | Гайкин Н.Н. (командировка) | - | 59 | 50 | 9 | ||||
Продолжение таблицы.
| Ж/д билет №******* (23.05.08) Авансовый отчет №** от 26.05.08 | - | Гайкин Н.Н. (командировка) | - | 59 | 50 | 9 |
Запись в книге покупок за май при методе определения выручки "по оплате":
тыс. руб.
| Дата приобретения и номер документа | Дата оплаты и номер документа | Наименование продавца | УНП продавца | Всего покупок,включаяНДС | в том числе | |||||
| Покупки, облагаемые налогом по ставке | ||||||||||
| 18% | 10% | 24% | ||||||||
| 6 | 7 | 8 | ||||||||
| стоимостьпокупок без НДС | суммаНДС | стоимостьпокупок безНДС | суммаНДС | стоимостьпокупок безНДС | сумма НДС | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6а | 6б | 7а | 7б | 8а | 8б |
| Ж/д билет №******* (19.05.08) Авансовый отчет №** от 26.05.08 | РКО №* от 16.05.08 | Гайкин Н.Н. (командировка) | - | 59 | 50 | 9 | ||||
| Ж/д билет №******* (23.05.08) Авансовый отчет №** от 26.05.08 | РКО №* от 16.05.08 | Гайкин Н.Н. (командировка) | - | 59 | 50 | 9 | ||||
Данный порядок заполнения книги покупок применялся и в 2007 году.
2). Услуги гостиниц
2007 год
Аналогично транспортным услугам, объект налогообложения возникает при отнесении стоимости проживания командированного работника за счет расходов, не участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли (в случае принятия к вычету предъявленной гостиницей суммы налога). Если сумма налога не предъявлена либо предъявлена, но отнесена на стоимость услуг по проживанию, то НДС не исчисляется.
В соответствии с п.1 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов от 05.06. 2003 № 91, счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности. Счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов). На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам) в соответствии с требованиями Закона. Отсутствие счета-фактуры, наличие счета-фактуры, составленного с нарушениями требований настоящей Инструкции, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм НДС по выполненным работам (оказанным услугам), включая посреднические работы (услуги), на территории Республики Беларусь. В этом случае выделенные продавцом суммы НДС относятся на увеличение стоимости работ (услуг).