Корреспондентские счета открываются в свободно конвертируемой валюте и валюте с ограниченной конверсией.
Корреспондентские счета уполномоченных банков, открытых в других банках, - активные, на них учитываются средства банка, депонированные у иностранных банков-корреспондентов. С этих счетов совершаются платежи банка в пользу заграничных организаций, фирм, отдельных граждан, а также расчеты между уполномоченными банками. Все платежи осуществляются только с разрешения банка - владельца счета.
Платежи оформляются кредитовыми авизо с указанием в них срока валютирования. Иностранная валюта зачисляется на счета банками-корреспондентами самостоятельно, о чем сообщается банку - владельцу счета. Учет операций осуществляется на активных счетах:
30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах";
30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ";
30115 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией".
Корреспондентские счета иностранных или уполномоченных банков РФ, открытые в уполномоченном банке, - пассивные, на них учитывается валюта, принадлежащая банкам-корреспондентам. По кредиту счетов отражается поступление иностранной валюты, принадлежащей банкам-корреспондентам и их клиентам. По дебету счетов отражаются платежи в валюте в пользу данного уполномоченного банка и его клиентов. Эти операции совершаются уполномоченным банком с разрешения банка-корреспондента. Учет операций осуществляется на следующих пассивных счетах:
30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов";
30112 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ";
30113 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конвертацией".
По корреспондентским счетам в аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты.
Учет по каждому лицевому счету ведется в специальных карточках в валюте счета. В установленные сроки по корреспондентским соглашениям банки-корреспонденты начисляют проценты по счетам. Сумма начисляемых процентов в пользу банка-корреспондента отражается по счету:
Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"
Кт 30109 (30111) "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов".
Сумма начисляемых процентов в пользу уполномоченного банка отражается на счетах:
Дт 30110 (30114) "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"
Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".
Уполномоченные банки могут покупать и продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке за свой счет и от своего имени в пределах установленного лимита открытой валютной позиции Центральным банком РФ.
Операции по покупке (продаже) валюты на межбанковском валютном рынке оформляются распоряжением на покупку (продажу). Перечисление денежных средств оформляется платежным поручением.
Если операция по обмену валют на межбанковском валютном рынке завершается в один день, то в бухгалтерском учете банка-продавца будет следующая проводка:
Дт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"
Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах";
Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"
Кт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ".
Если расчеты по обмену валют на межбанковском валютном рынке не могут быть завершены в один день, то в учете банка - продавца иностранной валюты списание валюты отражается:
Дт 47408 "Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".
Полученная в последующие дни сумма в рублях отражается в учете:
Дт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"
Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
В банке - покупателе иностранной валюты списание суммы в рублях отражается следующей проводкой:
Дт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ".
Полученная сумма иностранной валюты отражается в учете:
Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"
Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
Возникающие курсовые разницы отражаются проводками:
- на сумму положительной курсовой разницы:
Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах", 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"
Кт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы";
- на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы"
Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах", 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ".
Курсовые разницы между официальным курсом и курсом продажи иностранной валюты отражаются в учете на счете доходов (70103) или расходов банка (70205). При этом в учет будут сделаны записи:
Дт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы"
Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"
или
Дт 70204 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"
Кт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы".
2.4. Учет операций с наличной валютой и чеками
2.4.1. Учет операций в обменных пунктах
Уполномоченный банк при наличии лицензии на право совершения операций с наличной иностранной валютой может открывать обменные пункты. Оборудование пункта должно соответствовать требованиям, установленным Центральным банком РФ. Открытый пункт должен быть зарегистрирован в территориальном учреждении Банка России в трехдневный срок.
В обменном пункте совершаются следующие операции:
1. Покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации.
2. Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации.
3. Продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (конверсия).
4. Размен денежного знака иностранного государства на денежные знаки того же иностранного государства.
5. Замена поврежденного денежного знака иностранного государства на неповрежденный денежный знак того же иностранного государства.
6. Замена поврежденного денежного знака иностранного государства на неповрежденный денежный знак другого иностранного государства.
7. Покупка поврежденного денежного знака иностранного государства за наличную валюту Российской Федерации.
8. Прием денежных знаков иностранных государств и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу.
9. Покупка чеков за наличную валюту Российской Федерации.
10. Покупка чеков за наличную иностранную валюту.
11. Продажа чеков за наличную валюту Российской Федерации.
12. Продажа чеков за наличную иностранную валюту.
13. Оплата чеков наличной валютой Российской Федерации.
14. Оплата чеков наличной иностранной валютой.
15. Прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков.
16. Прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета с использованием платежных карт.
17. Прием наличной валюты Российской Федерации для зачисления на счета с использованием платежных карт.
18. Выдача наличной иностранной валюты со счетов с использованием платежных карт.
19. Выдача наличной валюты Российской Федерации со счетов с использованием платежных карт.
Кассир обменного пункта - штатный работник банка, основным местом работы которого является банк, имеющий право на совершение валютно-обменных операций в обменном пункте в соответствии с внутренними документами банка.
Курс покупки и курс продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также кросс-курс обмена (конверсии) наличной иностранной валюты устанавливаются банками самостоятельно и оформляются приказом по банку либо отдельным распоряжением руководителя.
За совершение валютно-обменных операций банк может взимать комиссионное вознаграждение в наличных рублях, тариф которого утверждается руководителем банка.
Бухгалтерский учет валютно-обменных операций осуществляется в разрезе синтетического, аналитического и внебалансового учета.
Синтетический учет ведется в рублях. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на текущую дату.
Регистрами синтетического учета являются ежедневные балансы, проверочные и оборотные ведомости.
Аналитический учет валютно-обменных операций ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах), открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте, платежных и неплатежных денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте, а также в разрезе обменных пунктов.