В операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций, осуществляющих операции с наличной валютой и чеками, иностранная валюта и чеки учитываются на балансовом счете 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций".
Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей).
Порядок совершения операций с наличной иностранной валютой, валютой Российской Федерации и чеками рассмотрим на примере с использованием счета 20206 "Касса обменных пунктов".
Получение аванса кассовым работником внутреннего структурного подразделения уполномоченного банка отражается по балансу следующими бухгалтерскими проводками:
1. На сумму аванса в рублях:
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Рубли".
2. На сумму аванса в иностранной валюте:
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Иностранная валюта".
3. На сумму аванса бланков чеков:
Дт 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"
Кт 91207 "Бланки", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".
При получении аванса инкассатором собственного подразделения инкассации и доставке денежной наличности и ценностей во внутренние структурные подразделения уполномоченного банка в течение операционного дня отражаются по балансу банка в вышеизложенном порядке.
Доставка аванса сторонней инкассаторской службой.
При доставке денежной наличности и ценностей уполномоченного банка подразделением инкассации отражение выданного аванса по балансу осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:
1. Выдан аванс в рублях:
Дт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Рубли"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Рубли".
2. Получено сообщение от кассового работника внутреннего структурного подразделения о получении аванса:
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"
Кт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Рубли".
3. Выдан аванс в иностранной валюте:
Дт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Иностранная валюта"
Кт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Иностранная валюта".
4. Получено сообщение от кассового работника внутреннего структурного подразделения о получении аванса:
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"
Кт 20209 "Денежные средства в пути", лицевой счет "Иностранная валюта".
5. Выданы бланки чеков:
Дт 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"
Кт 91207 "Бланки", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".
Основанием для оформления приходных кассовых ордеров и мемориальных ордеров на денежную наличность и ценности являются описи (в случае инкассации ценностей из внутреннего структурного подразделения инкассаторами) или отчетная справка кассового работника (в случае сдачи денежной наличности и ценностей из внутреннего структурного подразделения кассовым работником внутреннего структурного подразделения).
При доставке ценностей инкассатором или кассовым работником в кассу банка оприходование этих ценностей отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1. На сумму остатка в наличной валюте Российской Федерации:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Рубли"
Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли".
2. На сумму остатка в наличной иностранной валюте:
Дт 20202 "Касса кредитных организаций", лицевой счет "Иностранная валюта"
Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта".
3. На сумму остатка купленных или оплаченных чеков:
Дт 20203 "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта"
Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта".
4. На сумму остатка бланков чеков:
Дт 91207 "Бланки", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"
Кт 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".
По счетам бухгалтерского учета операции с наличной валютой и чеками отражаются на основании реестра операций с наличной валютой и чеками и мемориального ордера.
Особое внимание необходимо уделить при заполнении реестра тому, что операции, проведенные в течение операционного дня, должны быть сгруппированы по кодам вида совершенных операций для отражения их в бухгалтерском учете.
1. Покупка иностранной валюты за рубли отражается по счетам бухгалтерского учета согласно классификатору видов операций с наличной валютой и чеками с присвоением кода 01 и открытием лицевых счетов в рублях и иностранной валюте:
а) если курс покупки уполномоченного банка установлен ниже официального курса Банка России (официальный курс ЦБ РФ 30,00 руб. за 1 долл. США, курс банка - 29,00 руб. за 1 долл. США):
- на сумму покупки по курсу, установленному уполномоченным банком, 100 долл. х 29,00 руб. = 2900 руб.:
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"
Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли";
- и одновременно на сумму реализованной курсовой разницы (разница между курсом уполномоченного банка и официальным курсом Банка России) делается запись: 100 х (30,00 - 29,00) = 100 руб.:
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"
Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 13101 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";
б) если курс покупки уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России (курс банка 30,50 руб. за 1 долл. США):
- на сумму покупки по курсу, установленному уполномоченным банком, 100 долл. х 30,50 руб. = 3050 руб.:
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"
Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли";
- и одновременно на сумму реализованной курсовой разницы делается запись: 100 х (30,50 - 30,00) = 50 руб.:
Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 25101 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"
Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта".
2. Продажа иностранной валюты за рубли (код 02) отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке (официальный курс ЦБ РФ 30,00 руб. за 1 долл. США):
а) если курс продажи уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России (курс банка 31,00 за 1 долл. США):
- по курсу продажи, установленному уполномоченным банком (100 долл. х 31,00 = 3100 руб.):
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"
Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта";
- и одновременно на сумму реализованной курсовой разницы делается запись: 100 долл. х (31,00 - 30,00) = 100 руб.:
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта"
Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 13101 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";
б) если курс продажи уполномоченного банка установлен ниже курса Банка России (курс банка - 29,50 руб. за 1 долл. США):
- по курсу продажи, установленному уполномоченным банком (100 долл. х 29,50 = 2950 руб):
Дт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Рубли"
Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта";
- и одновременно на сумму реализованной курсовой разницы делается запись 100 долл. х (30,00 - 29,50) = 50 руб.:
Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Рубли", символ 25101 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"
Кт 20206 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Иностранная валюта".
3. Продажа (конверсия) иностранной валюты одного иностранного государства за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (код 03) отражается по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке (на сумму принятой кассовым работником наличной иностранной валюты, умноженной на кросс-курс конверсии и равной сумме выданной иностранной валюты):