В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Затраты на рубль произведенной продукции – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Таблица 9.3
Себестоимость единицы и всего объема реализованной продукции.
| Виды продукции | Себестоимость всего выпуска, млн. руб. | Себестоимость единицы продукции, руб. | ||||
| Ипост | Ипер | Всего | Ипер | Ипост | Всего | |
| Уголь | 83421 | 273079 | 356500 | 5,5 | 1,63 | 7,13 |
| ВУС | 3814,2 | 12485,8 | 16300 | 6,25 | 1,9 | 8,15 |
| Цеолит | 6800 | 23197 | 29997 | 35,9 | 10,9 | 46,87 |
| Биогум | 456 | 1494 | 1959 | 11,7 | 3,5 | 15,3 |
| Всего | 94500 | 310256 | 404756 | 59,35 | 17,93 | 77,45 |
Вывод: в себестоимости единицы продукции доля постоянных затрат составляет 23,4 %, а переменных 76,6 %. Это говорит о том что производство продукции является энерго и материалоемким.
Таблица 9.4
Расчет влияния факторов
| Затраты на 1 руб. ТП | Факторы | Сумма, руб. | ||||
| VВП | УД | Ипер | Ипост | Цена | ||
| Плановые | План | План | План | План | План | 6,29 |
| Условие 1 | Факт | План | План | План | План | 6,13 |
| Условие 2 | Факт | Факт | План | План | План | 6,05 |
| Условие 3 | Факт | Факт | Факт | План | План | 6,94 |
| Условие 4 | Факт | Факт | Факт | Факт | План | 7,2 |
| Фактически | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт | 7,65 |
| Итого изменение | 1,39 | |||||
Вывод: аналитические расчеты таблица 4., показывают, что предприятие увеличило затраты на 1 рубль товарной продукции на 1,39 руб., в том числе за счет увеличения объема производства на 12,034 тонн угля.
9.4. Анализ затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам.
Анализ проводится путем сравнения весов удельных затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года.
Таблица 9.5
Динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам.
| Элементы затрат | Сумма, млн. руб. | Удельный вес в затратах, % | |||
| План | Факт | План | Факт | Откл. | |
| 1. Затраты на производство и реализацию продукции, всего | 256087 | 404756 | 100 | 100 | - |
| В том числе: материальные затраты за вычетом возвратных отходов | 93654 | 148296 | 36,6 | 36,63 | 0,03 |
| Из них: сырье и материалы | 70966 | 126700 | 27,7 | 31,3 | 3,6 |
| Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | - | - | - | - | - |
| Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями | - | - | - | - | - |
| Топливо | 1010 | 1840 | 0,4 | 0,45 | 0,05 |
| Энергия | 21678 | 19756 | 8,5 | 4,88 | -3,6 |
| 2. Затраты на оплату труда | 94200 | 103148 | 36,7 | 25,5 | -11,2 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 25300 | 26781 | 9,8 | 6,6 | -3,2 |
| 4. Амортизация основных средств | 30400 | 34104 | 11,8 | 8,4 | -3,4 |
| 5. Прочие затраты | -44744 | 52964 | -17,4 | 13 | 30,4 |
| 6. Коммерческие расходы | 57277 | 39463 | 22,5 | 9,6 | -12,9 |
Вывод: как видно из таблицы 5 фактические затраты предприятия выше плановых на 148669 тыс. руб. Перерасход произошел по затратам на оплату труда, а следовательно, по отчислениям на соц. нужды и некоторым прочим видам затрат. Удельный вес остальных элементов затрат уменьшился по сравнению с запланированными величинами что хорошо для предприятия.
9.4. Анализ косвенных затрат.
К косвенным затратам относят:
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общехозяйственные расходы (ОХР);
- общепроизводственные расходы (ОПР);
- коммерческие расходы.
З = Зпл · (100 + ΔТП% · Кз)/100.
Таблица 9.6
Затраты на содержание машин и оборудования, млн. руб.
| Затраты | * | Суммы затрат | ** | Отклонение от плана | |||
| План | Факт | общее | В том числе за счет | ||||
| VВП | Уровня затрат | ||||||
| Амортизация | 0,00 | 13278 | 23289 | 13278 | 10011 | 0 | 10011 |
| Ремонт | 0,35 | 10370 | 12517 | 10370 | 2147 | 0 | 2147 |
| Эксплуатация | 0,75 | 11240 | 16764 | 11240 | 5524 | 0 | 5524 |
| Износ МБП | 1,00 | 21920 | 22570 | 21920 | 650 | 0 | 650 |
| Итого | - | 56808 | 75140 | - | 18332 | 0 | 18332 |
* - коэффициент зависимости расходов на содержание машин и оборудования от объема выпуска продукции;