Амортизационные отчисления в первый год = 10000 * 50000 = 20000 руб.
25000
Амортизационные отчисления во второй год = 8000 * 50000 = 16000 руб.
25000
Амортизационные отчисления в третий год = 7000 * 50000 = 14000 руб.
25000
Выводы:
1. Сумма амортизационных отчислений пропорциональна объему выполненных работ.
2. Накопленная амортизация увеличивается ежегодно в прямой зависимости от объема выполненных работ.
3. Остаточная стоимость объекта уменьшается пропорционально объему выполненных работ, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
4. Этот метод следует применять для тех основных средств, когда объем продукции или услуг может быть определен на перспективу с достаточной точностью.
Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце службы объекта.
Целесообразность ускоренной амортизации объясняется тем, что многие виды производственных основных средств работают более эффективно в первые годы эксплуатации. Кроме того, в связи с научно-техническим прогрессом многие виды оборудования морально устаревают.
Следовательно, целесообразно начислять большую сумму амортизации в текущем отчетном периоде, чем в будущем.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.
Амортизационные отчисления = первоначальная стоимость X
X число лет, оставшихся до конца
сумма чисел лет срока службы
объекта
Пример 3:
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 90000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет.
Амортизационные отчисления в первый год = 90000 *____5_____ = 30000
1+2+3+4+5
Амортизационные отчисления во второй год = 90000 * 4 = 20000 руб.
15
Амортизационные отчисления за третий год = 90000*3 = 18000 руб.
15
Амортизационные отчисления за четвертый год = 90000*2 = 12000 руб.
15
Амортизационные отчисления за пятый год = 90000*1 = 6000 руб.
15
Выводы:
1. Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, затем она уменьшается, т. е. используется ускоренная амортизация.
2. Накопленная амортизация возрастает незначительно.
3. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
Способ уменьшаемого остатка:
При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.
Амортизационные отчисления = основные средства по остаточной ст-ти x норма амортизации x коэффициент ускорения.
Пример 4:
Первоначальная стоимость объекта 50000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет.
Коэффициент ускорения – 2
Амортизационные отчисления за первый год = 50000*20%*2 = 20000 руб.
Амортизационные отчисления за второй год = 50000-20000 = 30000*20%*2 = = 12000 руб.
Амортизационные отчисления за третий год = 30000-12000= 18000*20%*2 = = 7200 руб.
Амортизационные отчисления за четвертый год = 18000-7200 = 10800*20%*2 = 4320 руб.
Амортизационные отчисления за пятый год = 50000-(20000+12000+7200+4320) = 6480 руб.
Выводы:
1. Твердая норма амортизации всегда применяется к остаточной стоимости предыдущего года.
2. Сумма амортизации – самая большая в первый год и уменьшается из года в год.
3. В последнем году амортизация ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Выбор способа начисления амортизации.
Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации.
На Западе широко применяется принцип соответствия доходов и затрат. Например, если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются неизменными в течение срока его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда же такие доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.
Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации.
Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого и увеличивать в периоды большого объема выпуска продукции.
В случаях, когда не представляется возможным предсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.
Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.
Например, в США многие компании применяют один из ускоренных методов начисления амортизации для целей налогообложения, однако используют линейный метод для целей бухгалтерского учета. Такая практика преследует две цели - снижение налоговых обязательств и достижение большей прибыли в финансовой отчетности.
Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в течение всего срока его использования, лучше применять линейный способ.
Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, в этом случае хорошо оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого коэффициента).
Когда доходы предприятия сильно зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобен еще и тем, что при реальном простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию.
Если же организация не имеет возможности предсказать будущее соотношение доходов и амортизации или если основные средства не играют существенной роли в ее деятельности, для упрощения расчетов целесообразно применять наиболее простой линейный способ с использованием Единых норм.
Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные многопрофильные корпорации, так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Кроме того, при использовании усредненных норм начисления амортизации существенно упрощается работа бухгалтерии таких предприятий.
При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период, когда доход от использования объекта основных средств максимален.
С 1 января 2002 года для целей налогообложения все амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки – срок полезного использования. При этом рекомендуется для целей налогообложения применять линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) способы начисления амортизации (статьи 258, 259 Налогового кодекса)
Амортизационные группы основных средств
| Номер группы | Срок полезного использования, кол-во лет | Способ начисления амортизации |
| 1 | От 1 до 2 включительно | Линейный и нелинейный |
| 2 | Свыше 2 до 3 включительно | |
| 3 | Свыше 3 до 5 включительно | |
| 4 | Свыше 5 до 7 включительно | |
| 5 | Свыше 7 до 10 включительно | |
| 6 | Свыше 10 до 15 включительно | |
| 7 | Свыше 15 до 20 включительно | |
| 8 | Свыше 20 до 25 включительно | линейный |
| 9 | Свыше 25 до 30 включительно | |
| 10 | Свыше 30 |
Принят следующий порядок начисления амортизации:
1. По состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналитического учета основных средств (то есть на основании данных инвентарных карточек) делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рассчитывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Месячная сумма амортизации на 1 января принимается за сумму амортизации за январь.