Учебно-методическое пособие можно рассматривать как задачник по учебным дисциплинам «Бухгалтерский учет» (стр. 3 из 4)

Практическое задание.

Предприятие ОАО «Альфа-Бета-Гамма» имеет следующие виды имущества, некоторые из которых являются активами, а некоторые – пассивами. Сформируйте бухгалтерский баланс предприятия (статьи баланса с нулевыми показателями можно не указывать).

№	Имущество	Сумма (тыс.руб.)
1.	Топливо	300
2.	Запасные части	900
3.	Здание администрации	5 120
4.	Патенты на используемое оборудование	500
5.	Долгосрочные вложения в ценные бумаги различных предприятий (акции, облигации, векселя)	800
6.	Материалы	3 882
7.	Дебиторская задолженность	500
8.	Кредиторская задолженность	1 000
9.	Оборудование в цехах	13 000
10.	Краткосрочные вложения в ценные бумаги других предприятий	1 000
11.	Уставной капитал	14 200
12.	Долгосрочные займы	4 000
13.	Транспортные средства	10 000
14.	Лицензии на производство продукции	350
15.	Готовая продукция	2 600
16.	Затраты в незавершенном производстве	1 800
17.	Резервный капитал	2 400
18.	Краткосрочные кредиты банка	5 000
19.	Производственный и хозяйственный инвентарь	1 300
20.	Товарные знаки	150
21.	Тара и тарные материалы	600
22.	Касса	98
23.	Добавочный капитал	6 400
24.	Краткосрочные займы	2 400
25.	Задолженность перед бюджетом по налогам	1 500
26.	Основные средства ремонтных цехов	2 100
27.	Расчетный счет	2 500
28.	Задолженность перед персоналом по оплате труда	4 600
29.	Долгосрочные кредиты банков	5 100
30.	НДС по приобретенным ценностям	3 300
31.	Целевое финансирование	1 000
32.	Валютные счета	2 000
33.	Задолженность по социальному страхованию	950
34.	Расходы будущих периодов	500
35.	Организационные расходы	200
36.	Задолженность перед поставщиками за приобретенные товарно-материальные ценности	3 450
37.	Доходы будущих периодов	600
38.	Задолженность подотчетных лиц	100

Подсказка: Валюта баланса должна составить 53 600 тыс.руб.

1. Хозяйственные операции.

Поскольку объектами бухгалтерского учета являются имущества и обязательства предприятия (активы и пассивы), то любые изменения в этих классификациях должны подлежать учету. Таким образом, под хозяйственной операцией понимают любое событие на предприятии, которое привело к изменению активов и пассивов баланса, т.е. к изменению распределения средств предприятия согласно классификациям по составу и размещению имущества и по источникам его формирования. Поскольку согласно определению учет должен быть сплошным, непрерывным и документированным, это означает, что должна подлежать учету любая хозяйственная операция с момента регистрации предприятия до его ликвидации, причем основанием каждой операции должен быть некоторый документ. Поэтому в системах автоматизации бухгалтерского учета подразумевается, что основную информацию бухгалтер вводит с помощью документов, которые генерируют все необходимые записи в регистры бухгалтерии.

Существует четыре вида хозяйственных операций, которые отличаются влиянием на баланс, и не нарушают равенства суммы активов и пассивов баланса:

1. Изменение внутри актива баланса:

А (руб.) + Х (руб.) – Х (руб.) = П (руб.)

Рассмотрим для примера следующую операцию: отпущены материалы на производство продукции. В данном случае задействованы две активные статьи баланса – материалы и затраты в незавершенном производстве, причем в этот момент материалы перекладывают свою стоимость на продукцию, т.е. стоимость материалов уменьшается, а затраты в производство увеличиваются на одну и ту же сумму.

1. Изменение внутри пассива баланса:

А (руб.) = П (руб.) + Х (руб.) – Х (руб.)

Примером этого типа изменений может быть следующая операция: начислен налог на доходы физических лиц. Согласно законодательству каждый человек платит налог на свои доходы (заработную плату, доходы от продажи имущества, доходы от ценных бумаг и пр.). Налог на доходы с заработной платы перечисляет предприятие, на котором работает сотрудник. Происходит это вместе с начислением заработной платы, которая в результате становится краткосрочным обязательством предприятия. При начислении налога определенный процент заработной платы переносится на другую задолженность – перед налоговыми органами. Таким образом, уменьшается задолженность перед персоналом и увеличивается задолженность по налогам.

1. Изменения, которые приводят к увеличению валюты баланса:

А (руб.) + Х (руб.) = П (руб.) + Х (руб.)

Например, на предприятии происходит начисление заработной платы. Это значит, что денежная оценка труда, который был затрачен на производство продукции, должна быть учтена в ее себестоимости. Таким образом, в активе баланса будет увеличена статья затрат на производство (поскольку именно там накапливается ее себестоимость – стоимость всего, что было израсходовано на производство), а в пассиве увеличится задолженность перед персоналом по оплате труда.

1. Изменения, которые приводят к уменьшению валюты баланса:

А (руб.) – Х (руб.) = П (руб.) – Х (руб.)

Типичный пример такой операции – погашение какой-либо задолженности, например, выплата заработной платы. При выплате уменьшается задолженность перед персоналом в пассиве баланса, а также уменьшается размер денежных средств на расчетном счете или в кассе.

Другие виды изменений в хозяйственных операциях невозможны, поскольку они нарушат баланс.

Таким образом, при регистрации хозяйственной операции в бухгалтерском учете важно выделить две статьи баланса, которые эта операция затрагивает, и определить, какие изменения в этих статьях произойдут (увеличение или уменьшение).

Практическое задание.

Определите, к какому типу относятся следующие хозяйственные операции. Для каждой операции укажите две статьи баланса, которые она затрагивает.

1. Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков.
2. Поступила оплата за реализованную покупателям продукцию.
3. Начислена амортизация основных средств предприятия.
4. Выплачен аванс поставщику за предстоящую поставку оборудования.
5. Нераспределенная прибыль использована на пополнение уставного капитала.
6. Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет.
7. Получены наличными краткосрочные кредиты банков.
8. Выданы средства на командировочные расходы.
9. Выпущена из производства готовая продукция.
10. Оплачены счета поставщика за поставленные материалы.
11. Депонирована невыданная заработная плата.
12. Начислены дивиденды учредителям предприятия (дивиденды выплачиваются из прибыли).
13. Начислен налог на прибыль предприятия.
14. Отгружена покупателям готовая продукция.
15. Получен аванс от покупателя на последующую поставку продукции.
16. Установлено купленное программное обеспечение.
17. Начислена арендная плата за арендуемое оборудование.
18. Осуществлен возврат бракованных материалов.
19. Проценты по долгосрочному кредиту оплачены путем получения краткосрочного кредита.
20. Получены деньги с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы.

1. Счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Очевидно, что на предприятии происходит много хозяйственных операций ежедневно. Поэтому отслеживать их с помощью баланса очень сложно. Для текущего отражения хозяйственных операций применяют счета бухгалтерского учета, которые входят в утверждаемый министерством финансов план счетов ( приказ № ). Каждый счет представляет собой таблицу из двух частей (дебет и кредит), в которых отражаются остатки средств на начало или конец периода (сальдо) и суммы изменений, которые происходят с этим счетом. Начальные остатки выписываются из статей баланса на начало периода, конечные остатки указываются в статьях бухгалтерского баланса следующего отчетного периода.