1) по объектам ОС, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц, как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
2) по объектам ОС, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, как их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;
3) по объектам ОС, полученным организацией по договору дарения (безвозмездно), как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
4) по объектам ОС, полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (товарообменным операциям), как стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с п.1 – 4, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость ОС, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (ПБУ 6/01, п.14).
Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации ОС за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты ОС отражаются в бухгалтерской отчетности организации.
Восстановительная стоимость ОС – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).
Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолома, запасных частей, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых по рыночным ценам.
2. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Для учета наличия и движения ОС используются следующие счета:
· счет 01 «Основные средства»;
· счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
· счет 07 «Оборудование к установке»;
· счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости.
Счет 01 – активный, по дебету счета отражается:
1) принятие к бухгалтерскому учету ОС (в корреспонденции со счетом 08);
2) изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции (в корреспонденции со счетом 08);
3) изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов ОС (в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»).
По кредиту счета отражается выбытие ОС.
К счету 01 могут открываться субсчета: 01.1 «Поступление основных средств», 01.2 «Выбытие основных средств».
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.
Счет 03 – активный, по дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету ОС в корреспонденции со счетом 08.
По кредиту 03 отражается остаточная стоимость объекта при выбытии в корреспонденции со счетом 91.
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по счету 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Счет 07 – активный, по дебету счета отражается:
1) приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
2) принятие к бухгалтерскому учету оборудования внесенного учредителями в счет вклада в уставный капитал (в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями);
3) принятие к бухгалтерскому учету оборудования, полученного безвозмездно (в корреспонденции со счетом 98.2 «Безвозмездные поступления»).
По кредиту счета 07 отражается:
1) стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
2) выбытие оборудования (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.
Счет 08 – активный, по дебету счета отражаются:
1) затраты по приобретению оборудования, машин и других объектов ОС, не требующих монтажа (в корреспонденции со счетами 60, 75, 98.2 и др.), т.е. фактическая себестоимость их приобретения, складывающаяся из цены приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации;
2) затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования (в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.);
3) стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»).
Таким образом, по дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
По кредиту счета 08 отражается:
1) сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, НМА и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке (в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.);
2) стоимость вложений, выбывающих в результате продажи, передачи безвозмездно и т.п. (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).
Поступление объектов основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Задача 2. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 60000 руб., в том числе НДС (18%). Для доставки оборудования предприятие воспользовалось услугами транспортной организации. Стоимость доставки составила 4 800 руб., включая НДС. Оборудование введено в эксплуатацию. Счета поставщика и транспортной организации оплачены. Оборудование не требует монтажа.
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:
Д08 К60 – 60000/1,18 = 50847,46 руб. – оприходовано (принято к учету) оборудование, приобретенное за плату;
Д19 К60 – 9152,54 руб. – выделен НДС по приобретенному оборудованию;
Д08 К60 – 4800/1,18 = 4067,80 руб. – отражены затраты по доставке оборудования;
Д19 К60 – 732,20 руб. – выделен НДС по доставке;
Д68 К19 – 9152,54 + 732,2 = 9884,74 руб. – зачтен НДС;
Д01.1 К08 – 50847,46 + 4067,80 = 54915,26 руб. – оборудование передано в эксплуатацию;
Д60 К51 – 60000 руб. – с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;
Д60 К51 – 4800 руб. – с р/с погашена задолженность перед транспортной организацией.
Учет затрат по строительству объектов ОС застройщик ведет на счете 08. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют незавершенное строительство.
Учет затрат на строительные работы зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе строительные работы выполняются сторонней организацией – подрядчиком. Застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Операции, связанные с выполнением договоров подряда, отражаются в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Затраты на производство строительных работ отражаются застройщиком-заказчиком согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций: