Основных средств (стр. 3 из 10)

Д08 К60 – принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы;

Д19 К60 – выделен НДС из стоимости принятых строительно-монтажных работ;

Д01 К08 – ввод в эксплуатацию построенного объекта.

Когда ввод в эксплуатацию ОС связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

счет 10 «Материалы» – на сумму использованных при строительстве материалов;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение, включающих единый социальный налог, страховые взносы и обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

счет 02 «Амортизация объектов ОС» – на сумму амортизации по объектам ОС, задействованным на строительстве;

счет 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации;

счет 26 «Общехозяйственные расходы» – часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, списана на увеличение стоимости строительства.

Задача 3. Организация осуществляет строительство здания склада хозяйственным способом. Осуществлены следующие затраты: приобретены и отпущены на строительство склада строительные материалы стоимостью 59 000 руб. (включая НДС 18%); начислена заработная плата работникам по строительству склада – 20 000 руб.; за регистрацию здания склада как объекта недвижимости оплачено – 500 руб. Склад введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д10К60 – 50 000 руб. – поступили строительные материалы от поставщика;

Д19К60 – 9 000 руб. – выделен НДС;

Д08К10 – 50 000 руб. – отпущены материалы на строительство склада;

Д08К70 – 20 000 руб. – начислена заработная плата работникам по строительству склада;

Д08К69 – (20 000

0,26) = 5 200 руб. – начислен ЕСН;

Д08К51 – оплачено за регистрацию здания склада и как объекта недвижимости;

Д01регистр.К08 – (50 000 + 20 000 + 5 200 + 500) = 75 700 руб. – введен в эксплуатацию склад, как объект недвижимости, документы по которому переданы на государственную регистрацию;

Д19К68 – (50 000 + 20 000 + 5 200)

0,18 = 13 536 – начислен НДС в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом;

Д68К51 – 13 536 руб. – перечислен НДС в бюджет;

Д68К19 – 13 536 руб. – определен налоговый вычет по НДС, начисленному на строительно-монтажные работы (после уплаты начисленного НДС);

Д68К19 – 9 000 руб. – определен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство склада;

Д01.1К01регистр. – 75 700 руб. – получено свидетельство о государственной регистрации прав на здание склада. Введено здание склада в эксплуатацию.

2.3. Получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал

При поступлении вклада в уставный капитал организации в виде основных средств, согласно пункту 28 Методических указаний по учету основных средств, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Основные средства отражаются по стоимости, согласованной учредителями организации; при превышении 200 МРОТ – по подтвержденной независимым оценщиком стоимости.

Задача 4. Объявлен уставный капитал (УК) в размере 30000 руб. Учредитель внес в счет вклада в УК объект ОС, оцененный учредителями в 15000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 3000 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д75 К80 – 30000 руб. – объявлен УК;

Д08 К75 – 15000 руб. – оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;

Д08 К60 – 3000/1,18 = 2542,37 руб. – отражены затраты по доставке ОС;

Д19 К60 – 457,63 руб. – выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 – 15000 + 2542,37 = 17542,37 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

2.4. Безвозмездное получение объекта основных средств

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами (ПБУ 9/99, п. 8). Признание безвозмездно полученных активов внереализационными доходами осуществляется в порядке, предусмотренном планом счетов (комментарии к сч. 98).

Задача 5. Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляет 40000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 2400 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К98.2 – 40000 руб. – оприходован полученный безвозмездно объект ОС;

Д08 К60 – 2400/1,18 = 2033,90 руб. – отражены затраты по доставке ОС;

Д19 К60 – 366,10 руб. – выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 – 40000 + 2033,90 = 42033,90 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

2.5. Получение объектов основных средств по товарообменным операциям

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Задача 6. По договору мены организация получает объект ОС в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1500 руб. за единицу (включая НДС). Себестоимость единицы продукции составляет 900 руб. Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К60 – 1500 × 10 / 1,18 = 12711,86 руб. – оприходован полученный по договору мены объект ОС по первоначальной стоимости, определенной исходя из стоимости передаваемой продукции;

Д19 К60 – (1500 – 1500/1,18) × 10 = 2288,14 руб. – выделен НДС по полученному объекту ОС;

Д 01.1 К08 – 12711,86 руб. – объект ОС передан в эксплуатацию;

Д62 К90.1 – 1500 × 10 = 15000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Д90.3 К68 – 2288,14 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;

Д90.2 К43 – 9000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Д90.9 К99 – 3711,86 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции;

Д60 К62 – 15000 руб. – погашена задолженность по товарообменным операциям (договору мены);

Д68 К19 – 2288,14 руб. – принят к зачету НДС.

2.6. Поступление объектов основных средств,

требующих монтажа

Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Д07 К60 – при приобретении объекта ОС за плату на сумму первоначальной стоимости, включая расходы на доставку без НДС;

Д07 К75 – при внесении объекта ОС в счет вклада в УК;

Д07 К98.2 – при получении объекта ОС по договору дарения.

Задача 7. Предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа, стоимостью 24000 руб., в том числе НДС (18%). Доставка оборудования осуществлялась силами транспортной организации. Стоимость доставки составила 6000 руб., в том числе НДС. Услуги транспортной организации оплачены из кассы, задолженность перед поставщиком оборудования погашена с расчетного счета. Затраты по монтажу оборудования составили: стоимость использованных материалов – 240 руб., заработная плата рабочих – 4000 руб., ЕСН – 26%. Оборудование передано в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д07 К60 – 24000/1,18 = 20338,98 руб. – оприходовано приобретенное за плату оборудование, требующее монтажа;

Д19 К60 – 3661,02 руб. – выделен НДС по приобретенному оборудованию;

Д07 К60 – 6000/1,18 = 5084,75 руб. – отражены затраты по доставке оборудования;

Д19 К60 – 915,25 руб. – выделен НДС по доставке;

Д08 К07 – 20338,98 + 5084,75 = 25423,73 руб. – оборудование передано в монтаж;

Д08 К10 – 240 руб. – израсходованы материалы на монтаж;

Д08 К70 – 4000 руб. – начислена заработная плата рабочим;

Д08 К69 – 4000 × 0,26 = 1040 руб. – начислен ЕСН;

Д70 К68 – 520 руб. – удержан НДФЛ;

Д01.1 К08 – 25423,73 + 240 + 4000 + 1040 = 30703,73 руб. – передано в эксплуатацию смонтированное оборудование;

Д60 К51 – 24000 руб. – с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Д60 К50 – 6000 руб. – оплачены из кассы услуги транспортной организации;

Д68К19 – 915,25 + 3661,02 = 4576,27 руб. – НДС к зачету.

2.7. Оприходование неучтенных объектов основных средств

Неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).