Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:
1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования.
В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп.
В целях налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов (НК РФ ст. 259 п. 1): линейный и нелинейный. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8–10 амортизационные группы (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет), к остальным основным средствам может применяться любой из двух методов (ст. 259, п. 3).
НК РФ ст.259 установлены специальные коэффициенты к основной норме амортизации:
1) в отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности – не более 2;
2) для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга) – не более 3;
3) в отношении ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, тепличные комбинаты) – не более 2;
4) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно не более 300 тыс руб. и 400 тыс руб. – коэффициент 0,5.
Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС. Счет пассивный по дебету счета отражается списание амортизации при выбытии объектов ОС, по кредиту – начисление амортизации.
Д20 К02 – начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве.
Д23 К02 – начислена амортизации по ОС, используемым во вспомогательном производстве.
Д25 К02 – начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения.
Д26 К02 – начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения.
Д29 К02 – начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения.
Д44 К02 – начислена амортизация по ОС, обслуживающим процесс реализации продукции или используемым в торговле.
Д91 К02 – начислена амортизации по ОС, сданным в аренду (если арендная плата формирует операционные доходы).
Д97 К02 – начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих расходов (по ремонту ОС, возведению временных титульных сооружений и др.).
Д08 К02 – начислена амортизация по ОС, используемым при создании внеоборотных активов (например, по оборудованию, используемому при возведении зданий и сооружений).
Д02 К79 – списана сумма амортизации по ОС, передаваемым в доверительное управление обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (филиалы, представительства, отделения и т.п.).
Д02 К01 – списание суммы накопленной амортизации при выбытии ОС.
Начисление амортизации по безвозмездно полученным объектам ОС: по мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных ОС списывается с субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Задача 9. Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляла 40000 руб. Затраты на доставку объекта ОС составили 2400 руб., включая НДС. Объект ОС используется во вспомогательном производстве. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Объект амортизируется линейным способом.
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:
Д08 К98.2 – 40000 руб. – безвозмездно получен объект ОС;
Д08 К60 – 2033,90 руб. – отражена доставка объекта ОС;
Д19 К60 – 366,10 руб. – выделен НДС;
Д01.1 К08 – 42033,90 руб. – объект ОС введен в эксплуатацию.
На дату начисления амортизации (в месяце, следующим за месяцем принятия объекта к учету):
Д23 К02 – 42033,90/5/12 = 700,57 руб. – начислена амортизация по объекту ОС, используемому во вспомогательном производстве;
Д98.2 К91.1 – 40000/5/12 = 666,67 руб. – списана часть стоимости безвозмездно полученного объекта ОС (доход);
Д60К51 – 2400 руб. – оплачена доставка;
Д68К19 – 366,10 руб. – НДС по доставке принят к зачету.
В соответствии с ПБУ 6/01 п. 29, стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта ОС имеет место в случаях:
1) продажи;
2) безвозмездной передачи;
3) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
4) списания в случае морального или физического износа;
5) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Перемещение объекта ОС между структурными подразделениями организации выбытием объекта ОС не признается.
- При списании объекта ОС в результате его продажи выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (ПБУ 6/01, п. 30).
- Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (ПБУ 6/01, п. 31).
- Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов (Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, п. 79).
Списание стоимости объекта ОС отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия ОС, открываемом к счету учета ОС – субсчет 01.2 «Выбытие основных средств». При этом в дебет субсчета 01.2 списывается первоначальная стоимость объекта ОС в корреспонденции с субсчетом 01.1 «Поступление основных средств», а в кредит указанного субсчета – сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета 01.2 в дебет счета прибылей и убытков (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в качестве операционных расходов.
Для учета доходов и расходов от выбытия объектов ОС в случаях 1 – 4 используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, по причине физического или морального износа в дебет счета 91 со счета 01.2 списывается остаточная стоимость объекта. Кроме того, по дебету счета 91 в качестве операционных расходов отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, и сумму НДС по проданным и безвозмездно переданным ОС; а по кредиту счета 91, в качестве операционных доходов, все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта ОС по цене возможного использования и т.п.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия объектов ОС. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки», т.е. синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.