Основных средств (стр. 6 из 10)
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91.1 «Прочие доходы» (учитываются поступления);
91.2 «Прочие расходы» (учитываются расходы);
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).
4.2. Продажа объектов основных средств
Если списание объекта основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Задача 10. Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость автомобиля составляет 160 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Цена реализации автомобиля – 130 000 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:
Д01.2 К01.1 – 160 000 руб. – объект ОС (автомобиль) поставлен на выбытие;
Д02 К01.2 – 40 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;
Д62 К91.1 – 130 000 руб. – отражена выручка от реализации автомобиля;
Д91.2 К68 – 130 000 – 130 000/1,18 = 19830,51 руб. – начислен НДС на сумму выручки от реализации автомобиля;
Д91.2 К01.2 – 120 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС;
Д99 К91.9 – (130 000 – 19830,51 – 120 000) = 9830,51 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС.
4.3. Безвозмездная передача объектов основных средств
В соответствии со п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача объектов ОС признается их реализацией, т.е. подлежит налогообложению. Исключение составляет безвозмездная передача объектов ОС органам государственной власти и управления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Сумма НДС определяется исходя из рыночной цены передаваемого объекта с учетом акцизов по подакцизным товарам (в соответствии со ст.181 НК РФ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.) и без включения в нее налога. При безвозмездной передаче активов плательщиком НДС является передающая сторона, а принимающая сторона уплачивает налог на прибыль.
Задача 11. Организация безвозмездно передала объект ОС другой организации. Первоначальная стоимость объекта – 300 000 руб., сумма начисленной амортизации – 80 000 руб. Рыночная стоимость объекта ОС – 320 000 руб. (без НДС).
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:
Д01.2 К01.1 – 300 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;
Д02 К01.2 – 80 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;
Д91.2 К01.2 – 220 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС;
Д91.2 К68 – 320000 × 0,18 = 57600 руб. – начислен НДС по безвозмездно переданному объекту ОС;
Д99 К91.9 – 220 000 + 57600 = 277600 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС.
4.4. Передача объекта основных средств в виде вклада в УК других организаций
В соответствии с ПБУ 10/99 п. 3 выбытие активов при осуществлении вкладов в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи не признается расходами организации.
Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции».
Объекты ОС, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода и расхода. Разница между согласованной оценкой вклада (
) и остаточной стоимостью объекта ОС ( 
) отражается проводкой:Д58 К91.1 – на сумму разницы, если
> ;Д91.2 К58 – на сумму разницы, если
< .Задача 12. Организация А участвует в создании организации Б. В счет вклада в УК организации Б организация А вносит объект ОС, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 230 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 15 000 руб. По согласованию с учредителем стоимость передаваемого объекта – 220 000 руб.
В учете организации А будут проводки:
Д01.2 К01.1 – 230 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;
Д02 К01.2 – 15 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;
Д58.1 К01.2 – 230 000 – 15 000 = 215 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;
Д58.1 К91.1 – 220 000 – 215 000 = 5000 руб. – отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;
Д91.9 К99 – 5000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от выбытия объекта ОС.
В учете организации Б будут проводки:
Д08 К75 – 220000 руб. – оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;
Д01.1 К08 – 220000 руб. – ОС передано в эксплуатацию.
Задача 13. Согласованная стоимость объекта ОС – 210 000 руб. Остальные условия те же.
В учете организации А будут проводки:
Д01.2 К01.1 – 230 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;
Д02 К01.2 – 15 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;
Д58.1 К01.2 – (230 000 – 15 000) = 215 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;
Д91.2 К58.1 – 215 000 – 210 000 = 5000 руб. – отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;
Д99 К91.9 – 5000 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от выбытия объекта ОС.
4.5. Списание объектов основных средств вследствие физического и морального износа
Задача 14. Организация приняла решение о списании с баланса станка не пригодного к дальнейшему использованию вследствие физического и морального износа. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость станка составляет 26300 руб.; сумма начисленной амортизации – 21040. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата в сумме 6200 руб., начислен ЕСН в размере 26% от заработной платы. Стоимость полученных при демонтаже станка запасных частей составила 2500 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:
Д01.2 К01.1 – 26300 руб. – станок поставлен на выбытие;
Д02 К01.2 – 21040 руб. – списана сумма амортизации по станку;
Д91.2 К01.2 – 5260 руб. – списана остаточная стоимость станка;
Д91.2 К70 – 6200 руб. – начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка;
Д91.2 К69 – 1612 руб. – начислен ЕСН (26%);
Д70К68 – 806 руб. – начислен НДФЛ (13%);
Д10 К91.1 – 2500 руб. – оприходованы запасные части, полученные при демонтаже станка;
Д99 К91.9 – 5260 + 6200 + 1612 – 2500 = 10572 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от списания станка.
4.6. Списание основных средств при выявлении недостач или порчи
Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или испорченным объектам ОС по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость.
При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные объекты ОС списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты организации (в дебет счета 91) (п. 3, ст. 12 Закон о бухучете).
Задача 15. У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля – 150000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Автомобиль не найден. На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:
Д01.2 К01.1 – 150 000 руб. – автомобиль поставлен на выбытие;
Д02 К01.2 – 30 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;
Д94 К01.2 – 120 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;
Д91.2 К94 – 120 000 руб. – убыток от угона автомобиля отнесен на финансовый результат.
Задача 16. В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.