В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:
Д01.2 К01.1 – 50 000 руб. – автомобиль поставлен на выбытие;
Д02 К01.2 – 38 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;
Д94 К01.2 – 12 000 руб. списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;
Д73.2 К94 – 8 000 руб. – ущерб от порчи автомобиля отнесен на счет виновного лица;
Д70 К73.2 – 8 000 руб. – из заработной платы виновного лица (водителя) удержана сумма материального ущерба;
Д91.2 К94 – 4 000 руб. – невозмещенная сумма материального ущерба отнесена на счет финансовых результатов;
Д99 К91.9 – 4 000 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от выбытия автомобиля;
Задача 17. В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 15 000 руб.
Д01.2 К01.1 – 50 000 руб. – автомобиль поставлен на выбытие;
Д02 К01.2 – 38 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;
Д94 К01.2 – 12 000 руб. списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;
Д73.2 К94 – 12 000 руб. – ущерб от порчи автомобиля отнесен на счет виновного лица;
Д73.2 К91.1 – 3000 руб. – разница между остаточной стоимостью объекта ОС и суммой, подлежащей удержанию, отнесена на финансовые результаты;
Д70 К73.2 – 15 000 руб. – из заработной платы виновного лица (водителя) удержана сумма материального ущерба;
Д91.9 К99 – 3000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от выбытия автомобиля.
Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
Задача 18. При пожаре полностью уничтожено здание склада. Первоначальная стоимость здания – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:
Д01.2 К01.1 – 100 000 руб. здание склада поставлено на выбытие;
Д02 К01.2 – 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Д99 К01.2 – 60 000 руб. – списана остаточная стоимость здания как некомпенсированные потери от стихийных бедствий.
5. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Аренда – основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования.
Различают текущую аренду отдельных объектов ОС, долгосрочную аренду целого комплекса ОС (предприятий) и финансовую аренду (лизинг) как с правом выкупа, так и без него.
Отметим, что отражение арендных операций у арендодателя может производиться по одному из двух вариантов:
1) если аренда признана арендодателем одним из обычных видов деятельности, то арендная плата будет являться выручкой от продажи и учитывать ее следует на счете 90 «Продажи», а затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду, на счете 20;
2) если аренда является дополнительным видом деятельности, то арендную плату учитывают в составе операционных доходов на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», а затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду, в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Задача 19. По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект ОС на три года, а арендатор – своевременно оплачивать арендную плату. За первые три месяца арендная плата вносится авансом. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя. Объект возвращается арендодателю по истечении договора ранды. Объект используется у арендатора в основном производстве. Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:
стоимость объекта, передаваемого в аренду – 48 000 руб.;
годовая норма амортизационных отчислений – 12,5%;
ежемесячная сумма арендной платы – 1 200 руб. (в т.ч. НДС);
затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации – 10 800 (в т. ч. НДС).
Бухгалтерский учет у арендодателя
Д01.3 К01.1 – 48 000 руб. – передача объекта ОС арендатору;
Д91.2К02 – 500 руб. (48 000 × 12,5% / 12 мес.) – начислена амортизация (проводка оформляется ежемесячно);
Д51 К62 (76) – 3 600 руб. (1 200 × 3 мес.) – получена авансом арендная плата;
Д62(76)К91.1 – 1 200 руб. – начислена арендная плата, относящаяся к текущему отчетному периоду;
Д91.2К68 – 183,05 руб. (1200-1200/1,18) – начислен НДС;
Д62(76)К98 – 2 400 руб. (3 600 – 1 200) – начислена арендная плата, относящаяся к двум последующим отчетным периодам;
Д98К68 – 366,10 руб. (2 400 – 2400/1,18) – начислен НДС с арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам.
Ежемесячно в течение двух последующих месяцев:
Д98К91.1 – 1 016,95 руб. (2 400 – 366,10)/2 мес. арендная плата включена в состав прочих расходов.
Ежемесячно, начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:
Д62(76)К91.1 – 1 200 руб. – начислена арендная плата;
Д91.2К68 – 183,05 руб. – начислен НДС;
Д51К62(76) – 1 200 руб. – получена арендная плата.
Возврат объекта ОС от арендатора:
Д01.1К01.3 – 48 000 руб. – объект ОС возвращен арендатором.
Бухгалтерский учет у арендатора
Д001 – 48 000 руб. – получение объекта ОС от арендодателя;
Д60К51 – 3600 руб. – перечислена арендная плата авансом за три месяца.
Ежемесячно до конца срока аренды:
Д20К60 – 1 016,95 руб. – отражена сумма арендной платы,
относящейся к текущему отчетному периоду;
Д19К60 – 183,05 руб. – выделен НДС;
Д68К19 – 183,05 руб. – зачтен НДС;
Д60К51 – 1200 руб. – оплата арендной платы.
Осуществление текущего ремонта:
Д20К60 – 9 152,54 руб. (10800/1,18) – отражены ремонтные работы, осуществленные подрядной организацией;
Д19К60 – 10 800 – 9 152,54 = 1 647,46 – выделен НДС;
Д68К19 – 1647,46 руб. – зачтен НДС;
Д60К51 – 10 800 руб. – перечислено ремонтной организации.
Возврат объекта ОС арендодателю:
К001 – 48 000 руб. объект ОС возвращен арендодателю.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ, по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя.
Отражение операций лизинга в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.
Задача 20. Организация-лизингодатель приобретает оборудование у поставщика для сдачи его в лизинг. Стоимость оборудования – 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), стоимость консультационных услуг – 12 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), стоимость доставки – 6 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Все счета оплачены. Оборудование передано лизингополучателю. По условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингодателя, сумма лизинговых платежей составляет 6 000 руб. (в. т.ч. НДС 18%). Срок полезного оборудования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом. Затраты лизингодателя за месяц составили: материалы – 500 руб., заработная плата – 1 000 руб.
Отразить в бухгалтерском учете лизингодателя и лизингополучателя хозяйственные операции.
Бухгалтерский учет у лизингодателя
Д08К60 – 152 542,37 руб. – приобретено оборудование;
Д19К60 – 27 457, 63 руб. – выделен НДС;
Д08К76 (60) – 10 169,49 руб. – отражены консультационные услуги;
Д19К76 (60) – 1 830,51 руб. – выделен НДС;
Д08К76 – 5 084,74 руб. – отражена доставка оборудования;
Д19К76 – 915,25 руб. – выделен НДС;
Д03.1К08 – 167 796,6 руб. – оприходовано оборудование, предназначенное для сдачи по договору аренды;
Д60К51 – 180 000 руб. – оплачены счета поставщика оборудования;
Д76 (60)К51 – 18 000 руб. – оплачены консультационные услуги и доставка;
Д03.2К03.1 – 167 796,6 руб. – передано лизинговое имущество лизингополучателю;
Д20К02 – 2 796,61 руб. – начислена амортизация;
Д20К10 – 500 руб. – отражены затраты на материалы;
Д20К70 – 1 000 руб. – начислена заработная плата;
Д20К69 – 260 руб. – начислен ЕСН;
Д70К68 – 130 руб. – начислен НДФЛ.
Ежемесячно в течение всего срока договора (5 лет):
Д62К90.1 – 6 000 руб. – отражены лизинговые платежи;
Д90.3К68 – 915,25 руб. – начислен НДС;
Д90.2К20 – 4 556,61 руб. – списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности;
Д90.9К99 – 528,14 руб. – выявлен финансовый результат.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Д001 – 167 796,6 руб. – получено лизинговое имущество;
Ежемесячно в течение всего срока службы (5 лет):
Д25К60 – 5 084,75 руб. – начислены лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю;
Д19К60 – 915,25 руб. – выделен НДС;
Возврат объекта ОС лизингодателю:
К001 – 167 796,6 руб. – оборудование возвращено лизингодателю.
Задача 21. См. условия задачи 19 с изменениями: по условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.
Бухгалтерский учет у лизингодателя