Основных средств (стр. 8 из 10)
Д08К60 – 152 542,37 руб. – приобретено оборудование;
Д19К60 – 27 457, 63 руб. – выделен НДС;
Д08К76 (60) – 10 169,49 руб. – отражены консультационные услуги;
Д19К76 (60) – 1 830,51 руб. – выделен НДС;
Д08К76 – 5 084,74 руб. – отражена доставка оборудования;
Д19К76 – 915,25 руб. – выделен НДС;
Д03К08 – 167 796,6 руб. – оприходовано оборудование, предназначенное для сдачи по договору аренды;
Д60К51 – 180 000 руб. – оплачены счета поставщика оборудования;
Д76 (60)К51 – 18 000 руб. – оплачены консультационные услуги и доставка;
Д76К91.1 – 360 000 руб. (6000 × 5 × 12) – отражена задолженность по лизинговым платежам согласно договору в момент передачи лизингового имущества лизингополучателю;
Д91.2К03 – 167 796,6 руб. – списана стоимость лизингового имущества;
Д91.2К76-НДС – 54 915,25 руб. (360 000 × 18/118) – отражен НДС;
Д91.9К98.1 – 137 288,14 руб. – списана разница между общей суммой лизинговых платежей (без НДС) и стоимостью лизингового имущества на доходы будущих периодов;
Д011 – 167 796,6 руб. – лизинговое имущество учтено на забалансовом счете.
Ежемесячно в течение всего срока службы (5 лет):
Д51К76 – 6 000 руб. – поступление лизинговых платежей;
Д98.1К90.1 – 2 288,14 руб. – одновременно списывается сумма разницы, учитываемой на счете 98, в части, приходящейся на сумму платежа;
Д76-НДСК68 – 915,25 руб. – начислен НДС.
Возврат лизингового имущества
Д03К76 – 1 руб. – оприходовано лизинговое имущество с полностью погашенной стоимостью по условной оценке 1 руб.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Д08К76 – 305084,75 руб. – получено лизинговое имущество;
Д19К76 – 54 915,25 руб. – выделен НДС;
Д01.лизК08 – 305084,75 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;
Д25К10 – 500 руб. – израсходованы материалы на ремонт лизингового оборудования;
Д25К70 – 1000 руб. – начислена заработная плата рабочим, ремонтирующим оборудование;
Д25К 69 – 260 руб. – начислен ЕСН;
Д70К68 – 130 руб. – начислен НДФЛ.
Ежемесячно в течение всего срока договора (5 лет):
Д25К02-лиз – 5 084,75 руб. (305084,75 × 0,2/12) – начислена месячная амортизация;
Д76 «Лизинговые обязательства» Д76 «Задолженность по лизинговым платежам» – 5084,75 руб. – начислена сумма лизинговых платежей за месяц;
Д19К76 «Задолженность по лизинговым платежам» – 915,25 руб. – выделен НДС;
Д76 «Задолженность по лизинговым платежам»К51 – 6000 руб. – перечислен лизинговый платеж с расчетного счета;
Д68К19 – 915,25 – зачтен НДС.
Возврат лизингового имущества:
Д02-лизК01-лиз – 305 084,75 – списывается амортизация оборудования.
6. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Целью переоценки является привести учетную (балансовую) стоимость объектов ОС в соответствии с реально сложившимися на них ценами. Переоценка первоначальной стоимости ОС и суммы начисленной амортизации может производиться двумя способами:
- путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс;
- путем прямого пересчета, исходя из документально подтвержденных рыночных цен.
В соответствии с ПБУ 6/01 решение о переоценке основных средств коммерческая организация принимает самостоятельно, организация самостоятельно выбирает и метод проведения переоценки. Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:
Д01К83 – дооценка стоимости объекта ОС;
Д83К02 – дооценка суммы начисленной амортизации при увеличении стоимости объекта;
Д83К01 – уценка стоимости объекта ОС при проведении ее переоценки (при условии, что ранее объект дооценивался)
Д02К83 – уценка суммы начисленной амортизации при уменьшении стоимости объекта.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:
Д01К84 – на сумму дооценки объекта ОС, равной сумме его уценки в предыдущие периоды;
Д84К02 – соответственно суммы дооценки, производится дооценка суммы начисленной амортизации;
Д84К01 – уценка ранее непереоцениваемого объекта ОС;
Д02К84 – уценка суммы начисленной амортизации.
Задача 22. В 2005 году организация переоценила оборудование с первоначальной стоимостью 26 000 руб. и начисленной амортизацией – 20 000 руб., используя индекс 1,1. В конце 2005 года организация принимает решение об уценке объекта с коэффициентов 1,2 по состоянию на 1 января 2006 года.
В бухгалтерском учете результаты оформлены следующими записями:
Д01К83 – (26 000
1,1 – 26 000) = 2 600 руб. – дооценка первоначальной стоимости;Д83К02 – (20 000
1,1 – 20 000) = 2 000 руб. – дооценка суммы накопленной амортизации.За январь 2006 организация должна была отразить результаты уценки по состоянию на 1 января 2006 года, в следующем порядке:
Д83К01 – 2 600 руб. – уценка первоначальной стоимости объекта в пределах отраженной по нему в 2005 году суммы дооценки;
Д02К83 – 2 000 руб. – уменьшение суммы начисленной амортизации;
Д84К01 – (28 600
0,2 – 2 600) = 3120 руб. – уценка восстановительной стоимости объекта сверх сумм прошлогодней дооценки;Д02К84 – (22 000
0,2 – 2 000) = 2 400 руб. – уценка суммы начисленной амортизации объекта.7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов ОС заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация – к капитальным. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта ОС (письмо Минфина РФ от 23.06.2004 №07-02-14/144.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ:
- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
- к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Ремонт – процесс восстановления утраченных функций объекта ОС. В зависимости от сложности и объема выделяют текущий, средний и капитальный ремонт.
7.1. Расходы организаций на содержание объектов основных средств
Затраты по законченному ремонту объекта ОС, осуществляемые:
- подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- хозяйственным способом – по дебету счетов учета издержек производства (обращения) с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Затраты на ремонт могут списываться тремя разными способами.
1. Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). Данный способ применяется тогда, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года.
В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами (если в организации не создано соответствующее структурное подразделение), то могут быть оформлены следующие проводки:
Д20К10 – списаны материально-производственные запасы при выполнении ремонтных работ;
Д20К70 – начислена заработная плата рабочим, занятых на ремонтных работах;
Д20К69 – начислен ЕСН;
Д20К60 – стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.
Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».
В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 – по ремонту объектов ОС производственного назначения или в дебет 26 – по ремонту объектов ОС управленческого назначения (например, здания центрального офиса или оргтехники).
В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение:
Д23К10 – списаны материально-производственные запасы при выполнении ремонтных работ;