- управленческое решение.
Выводы, которыми должен руководствоваться главный бухгалтер
Первый. Если факт хозяйственной жизни точно подпадает под описание нормативных документов и их требование позволяет достоверно и добросовестно отразить его в учете, то он должен сделать это.
Второй. Если факт хозяйственной жизни подпадает под описание нормативных документов, но, по его мнению, их требования в данном конкретном случае не позволяют достоверно и добросовестно отражать факты в учете, то он должен принять самостоятельное решение и отразить факты хозяйственной жизни так, как диктует его профессиональное суждение (п.4 ст.13 Закона РФ «О бухгалтерском учете» и п.7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» – требование приоритета содержания перед формой).
Третий. Если факт хозяйственной жизни не может быть описан из-за того, что в нормативных документах подобная ситуация отсутствует, то главный бухгалтер, опираясь на свое профессиональное суждение, должен отразить этот факт в учете так, как считает нужным, но всегда – достоверно и добросовестно.
В состав годового бухгалтерского отчета организации включены следующие формы финансовой отчетности (для стандартного варианта):
- Форма № 1 «Баланс»;
- Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- Пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, и оценкой его финансового состояния;
- Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может быть месячной или квартальной. Она включает форму № 1 и форму № 2.
Наибольшую информацию для анализа и оценки финансового состояния предприятия содержит бухгалтерский баланс (форма № 1).
Баланс отражает финансовое состояние организации на определенную дату. Он характеризует то, чем владеет организация и что она должна другим.
Структура бухгалтерского баланса в РСБУ
Взаимосвязь статей баланса в МСБУ
Постоянные (внеоборотные) активы
 | Долгосрочные обязательства | | Собственный капитал: а) основные фонды б) оборотные средства |
|
| Чистые текущие активы = Текущие активы – Краткосрочные обязательства |
Синонимы: Чистые текущие активы (ЧТА) – Чистые оборотные активы (ЧОА) – Оборотный капитал (ОК) – Рабочий капитал (РК) – Функционирующий капитал (ФК)
Оборотный капитал определяется как разница между оборотными активами и краткосрочными обязательствами и характеризует свободные ресурсы, которые могут быть использованы организацией в ее текущей коммерческой деятельности.
Главное балансовое уравнение
Основные аналитические характеристики баланса:
· Оценка имущественного положения.
· Оценка ликвидности и платежеспособности.
· Оценка финансовой устойчивости.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период. Он отражает доходы, расходы организации, а также обобщающий финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Основные аналитические характеристики отчета о прибылях и убытках:
· Доходы организации.
· Расходы организации.
· Различные виды прибыли.
· Показатели рентабельности.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств по основным видам деятельности:
- текущей,
- инвестиционной,
- финансовой.
Он позволяет оценить платежеспособность предприятия и его способность зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Информация, полученная при анализе формы № 4, используется при прогнозировании денежных потоков.
Основные аналитические характеристики отчета о движении денежных средств:
· Чистый денежный поток от основной деятельности.
· Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности.
· Чистый денежный поток от финансовой деятельности.
· Чистый денежный поток нарастающим итогом.
Наиболее важным показателем является величина денежного потока от основной деятельности. Необходимо, чтобы суммы поступлений средств было достаточно как минимум для покрытия всех расходов, связанных с производством и реализацией продукции.
КОНТРОЛЬНЫЕ Вопросы
1. Назовите количественные и качественные методы анализа.
2. Охарактеризуйте формализованные и неформализованные методы анализа.
3. Приведите примеры методов, относящихся к группе статистических в экономическом анализе.
4. Перечислите бухгалтерские методы анализа.
5. Рассмотрите основные типы экономико-математических моделей.
6. В каких случаях применяются количественные методы факторного анализа?
7. В чем суть индексного метода факторного анализа?
8. Прокомментируйте метод ценных подстановок.
9. Как и для чего применяется интегральный метод факторного анализа?
10. Какими законодательными и нормативными документами определяется состав годовой бухгалтерской отчетности.
11. Охарактеризуйте основные формы годовой бухгалтерской отчетности и свойственные
им ограничения.
12. Что включает в себя промежуточная бухгалтерская отчетность?
13. Каково соотношение понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность»?
14. Что означает формирование финансовой отчетности в соответствии с концепцией
- финансового капитала,
- физического капитала.
14. Запишите главное балансовое уравнение и прокомментируйте его.
15. Дайте определение фондовой отчетности.
16. Что понимается под дифференцированным подходом к формированию и представлению бухгалтерской отчетности?
Тема 3 Анализ финансовой отчетности
Вопросы для обсуждения на семинарских занятиях
● Этапы финансового анализа
● Стандартные методы анализа финансовой отчетности
● Финансовые коэффициенты и их практическое применение с использованием электронных таблиц
Этапы финансового анализа
I. Можно выделить два этапа анализа финансовой отчетности:
I. Экспресс-анализ.
II. Углубленный анализ.
Назначение экспресс-анализа – первоначальная оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Суть экспресс-анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее информативных показателей, сравнительно простых в расчетах и постоянном отслеживании их динамики. Отбор показателей производится аналитиком и носит субъективный характер.
Назначение углубленного анализа – более детальная характеристика:
- имущественного и финансового положения организации;
- результатов его деятельности за отчетный период;
- прогнозирование развития организации.
Углубленный анализ дополняет отдельные процедуры экспресс-анализа. Степень детализации определяется самим аналитиком.
Стандартные методы анализа финансовой отчетности
Можно назвать следующие стандартные методы анализа финансовой отчетности:
1. Анализ абсолютных показателей
2. Вертикальный анализ
3. Горизонтальный анализ
4. Трендовый анализ
5. Анализ финансовых коэффициентов
Анализ абсолютных показателей – суть заключается в чтении и интерпретации абсолютных показателей аналитических форм отчетности. К ним относятся: уплотненный аналитический баланс (УАБ), агрегированный отчет о прибылях и убытках.
Аналитические формы строятся с использованием метода группировок, т.е. путем объединения (агрегирования) исходных статей отчетности по определенным направлениям.
При построении уплотненного аналитического баланса следует соблюдать правило:
Располагаются в порядке убывания ликвидности 
Текущие 
Располагаются в порядке отдаления погашения задолженности