Применение одного из способов амортизации стоимости по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Не подлежит амортизации стоимость следующих объектов основных средств: полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивного скота, буйволов, волов и оленей, многолетних насаждений ,приобретенных изданий ,земельных участков, объектов природопользования и объектов , приобретенных с использованием бюджетных средств.
Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства или списания за счет соответствующих источников средств .
Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей ,хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей.
Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить :наличие планов и смет ремонта, процентовок , актов приема -передачи выполненных работ ,договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений , правильность и своевременность составления указанных документов ;правильность формирования издержек по статьям затрат . не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций устанавливаются на основе проверки первичных документов :нарядов на сдельные работы, ведомостей дефектов на ремонт машин .тракторов и транспортных средств .лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей. Следует широко использовать встречную сверку документов, прослеживание операций ,устный опрос ответственных лиц .выборочную контрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, прослеживание документов . аналитические процедуры окупаемости затрат на ремонт.
Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств . Затраты на ремонт основных средств организации могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:
-непосредственно на себестоимость продукции(работ, услуг);
-за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;
-на расходы будущих периодов с целю равномерного включения в себестоимость продукции( работ, услуг).
При наличии ремонтных работ следует обязательно проверить и проанализировать : насколько достоверны показатели проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ ;не скрываются ли по видом ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию ,относящиеся к капитальным вложениям.
Все затраты на ремонт основных средств производственного назначения относятся , как известно на себестоимость продукции, и в случае необоснованного их увеличения искажается конечный финансовый результат , следовательно искажается налогооблагаемая прибыль.
Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организации выбывают вследствие ветхости износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи. Безвозмездной передачи.
В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность . полноту оприходования запасных частей , лома , других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов(актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов -фактур),данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12,журанала-ордера №13 и главной книги).
Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений ,машин, оборудования, и другого имущества организации.
При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов , заполнение в них реквизитов ,наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.
Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 47 « Реализация и прочее выбытие основных средств».
При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду , что стоимость преданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли . несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации.
Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям , связанным с любыми причинами списания основных средств.
Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты : обновления ,выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки. сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.
ГЛАВА 3
Аудит основных средств
Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись :состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций , связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств ; учета реализации и прочего списания основных средств.
Аудиторская проверка ,следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств -проверка правильности формирования состава , полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
3.1.Перечень основных нормативных документов
1.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина №56 от 01.11.91 г. с последующими изменениями и дополнениями.
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.
3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Р Ф от 29.07.98 №34н.
4.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 «Учет основных средств»,утвержденное приказом Минфина РФ №65н от 03.09.1997 г.
5.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств . Утверждены Приказом Минфина РФ №33н от 20.07.1998 г.
6.Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94.Утвержден Постановлением Госстандарта РФ №359 от 26.12.1994 г.
7.Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены Постановлением Совмина СССР №1072 от 22.12.1990 г.
8.Письмо Госналогслужбы РФ от 28.02.1995 №ВЗ-6-17/110 «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения ускоренной амортизации».
9.Письмо Госкомстата РФ №17-1-18/2174 от 09.12. Порядок проведения переоценки основных фондов
10.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.95 г.
11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ2/94.Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.
13.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций . Утверждено Приказом Минфина РФ №160 от 30.12.93.
14.Постановление Правительства РФ №967 94 г. «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».
15.Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены Приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.97.
16.Закон РФ №2116-1 от 27.12.91г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»с внесенными изменениями и дополнениями..
17.Инструкция Госналогслужбы РФ №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.
18.Закон РФ №1992-1 от 06.12.91 г. «О налоге на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями.
19.Инструкция №39 от 11.10.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями.
20.Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.97 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
21.Индексы изменения стоимости основных фондов ,оборудования, предназначенного к установке, и объектов , не завершенных строительством , для переоценки в восстановительную стоимость на 01.01.1998 г. , утвержденные Госкомстатом РФ № ОГ-1-23/1048 от 06.03.98 г.
22.Приказ Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32 н.
3.2. Классификатор нарушений
3.2.1.Нарушения при поступлении основных средств.
1.Неправильное отнесение объектов основных средств к МБП
2.Неправильное исчисление срока полезного использования основных