работа По дисциплине : аудит (стр. 5 из 7)

средств, бывших в употреблении.

1. Неправильное отнесение затрат некапитального характера

2. Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств.

3. Неправильные отражение операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.

4. Неправильная трактовка понятий « текущий ремонт», «капитальный ремонт» , «реконструкция», «достройка» , «дооборудование».

5. Отсутствие актов приема-передачи ОС-1.Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры.

6. Неправильное отнесение НДС на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур.

7. Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов.

8. Несвоевременное оприходование объектов основных средств.

9. Неправильный расчет с физическими лицами за проданные ими основные средства.

3.2.2.Нарушения при аналитическом учете

1.Отсутствие приказов и договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.

2.Неправильная классификация основных средств.

3.Отсутствие инвентарных номеров.

4.Отсутствие технической документации.

3.2.3.Нарушения при начислении амортизации

1.Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения.

2.Начисление амортизации после срока полезного использования.

3.Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.

4.Неправильное применение шифра.

3.2.4.Нарушения при восстановлении основных средств

1.Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета.

2.Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту.

3.Скрытие под видом ремонтных работ затрат на новое строительство.

3.2.5.Нарушения при выбытии основных средств.

1.Неполнота оприходования материальных ценностей при списании основных средств.

2.Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.

3.Неполное заполнение реквизитов на актах списания.

4.Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств.

5.Неправильный расчет результата от выбытия основных средств.

6.Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате списания основных средств.

7.Неправильное списание сумм дооценки по объектам основных средств.

8.Неправильное начисление НДС при реализации основных средств.

9.При реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется или неправильно применяется индекс-дефлятор.

3.2.6.Нарушения при аренде основных средств.

1.Неправильное отнесение на себестоимость сумм по арендной плате

по основным средствам, арендуемых у физических лиц.

2.Отсутствие счетов -фактур по арендной плате.

ГЛАВА 4

Аудит основных средств ОАО «Игринский ЛПХ»

В целях изучения системы учета и получения информации о состоянии внутреннего контроля основных средств необходимо разработать тесты .

Таблица 4.1.Тесты для оценки внутреннего контроля учета основных средств.

Вопросы	Да	Нет	Выводы и рекомендации
1	2	3	4
1.Ведется ли учет движения основных средств на типовых бланках? 2.Включается ли в первоначальную стоимость основных средств, приобретен-ных за плату, сумма НДС? 3.Какова периодичность начисления амортизации по основным фондам? 4.Имеются ли случаи реализации, сдачи в аренду основных средств без согласия Государственного комитета по имуществу УР? 5.Имеется ли приказ о лицах,от- ветственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации ? 6.Заключен ли договор с лицами, ответственными за сохранность основных средств о материальной ответственности ? 7.Какова периодичность проведения инвентаризации основных средств? 8.Какой метод переоценки использует предприятие? 9.Передаются ли основные средства в текущую или финансовую аренду? 10.Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены? 11.Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? 12.Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? 13.Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике предприятия ? 14.Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? 15.Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике ? 16.Соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным Главной книги?	+ ежемесячно + 1 раз в3 года индекс-ный + + + + +	+ + + + + +	Низкий уровень контроля, прове-рить первичные документы и формление рекви-зитов Проверить счета-фактуры, договоры купли-продажи, формы№ОС-1 Проверить разработочные таблицы,записи по счету 02,машинограмм, Арифметическая проверка Проверить записи по кредиту счета 01, 47 ,инвентарные карточки Проверить выбо-рочно приказы Низкий уровень контроля Проверить пра-вильность офор мления результатов инвентаризации, приказы, акты Проверить ведо-мости по перео-ценке, правильн. Применения индексов Проверить договоры Проверить формы №ОС-1,ОС-6 Низкий уровень контроля Низкий уровень контроля Проверить ведо-мости начисления амортизации Низкий уровень контроля Проверить первич-ные документы Проверить соответствие

Из данных тестирования, приведенных в таблице 4.1 можно сделать вывод, что на предприятии не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в год. что определено учетной политикой предприятия. Выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов. Амортизационные отчисления производятся линейным способом. Выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств: затраты на ремонт относятся непосредственно на себестоимость услуг Контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов отсутствует. .На предприятии практически отсутствует анализ использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки .

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том , что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна , в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; невыявления ошибок экономического субъекта аудиторами.

Аудитор должен изучить все риски на стадии планирования и при оценке использует три степени градации: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля .

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

На основании предварительного обследования уровень внутрихозяйственного риска примем 80%, уровень риска контроля 80%,уровень аудиторского риска по статистике равен 4 %, тогда риск необнаружения будет равен:

РН =0,04: (0,8 х0,8) х100 = 6,25% , следовательно необходимо проверить каждый второй документ.

На основании вышеизложенного разработаем программу аудиторской проверки.

Таблица1.Программа аудиторской проверки основных средств

Вопросы	Источник информации	Процедуры	Нормативный документ
1	2	3	4
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств. 1.1.Проверки наличия объектов основных средств 1.2.Проверка зак- люченных договоров о материальной от- ветственности с лицами,ответствеными за сохранность ос-новных средств. 1.3.Проверка сроков проведения инвен-таризации 1.4.Проверка ведения инвентарных карточек по всем объектам ос-новных средств 1.5.Проверка правиль-ности отнесения средств к основным средствам	Инвентарные карточки. Приказы с материально-ответствен-ными лицами. Список лиц, ответственных за хранение и образцы под- писей. Приказы и инвентарные ведомости Инвентарные карточки , акты приема и выбытия,инвентарный список Акты приема, инвентарные карточки, до-говоры купли- продажи	Инвентариза-ция Документаль-ная проверка, сверка доку-ментов Изучение документов Сверка документов, и выборочная сверка наличия с инвентарным списком . Проверка сто-имости и срока полезного ис-пользования	Методические указания по проведению инвентариза-ции № 49 КЗоТ,Указ президиума ВС РСФСР 1976 г. Перечень лиц, с которыми можно заклю-чать договора о материальной ответственнос- ти Приказ МФ РФ№49 1995г. ПБУ 6/ 97 ПБУ 6/97 классификатор ОКПФ
2.Аудит поступления основных средств 2.1.Проверка доку-ментального офор-мления по движению основных средств 2.2.Проверка правиль-ности формирования первоначальной сто-имости объектов 2.3.Проверка правиль-ности и соблюдения хозяйственного законодательства по вложению вкладов в уставный капитал в виде основных средств 2.4.Проверка соблю-дения законодательства при покупке основных средств 2.5.Проверка соблю-дения законодательства при безвозмездном получении основных средств 2.6.Проверка соблю-дения законодательства при вводе в эксплуатацию основных средств,законченных строительством 2.7.Проверка соблю-дения законодательства при прочем поступлении основных средств	Акты приема-передачи,инвентарные карточки Договоры,акты приемки,сметы на строитель-ство Договоры уч-редителей. Акты прием-ки,счета Акты прием-ки,счета-фак-туры,договоры купли-продажи Договоры,акты приема -пере-дачи Сметы на строительство,акты прием-ки,договоры с подрядными организациями Договоры,акты приемки,счета	Изучение до-кументов,про-верка наличия реквизитов Прядок форми-рования пер-воначальной стоимости в соответствии с нормативными актами Изучение документов правильности оприходования основных средств Проверка правильности оприходовани, уплаты нало-гов и досто-верность отчет-ности Проверка правильности оприходова-ния, включе-ния в стои-мость НДС,и включение в налогооблагаемую прибыль, достоверность отчетности Проверка отра-жения в бухгалтерском учете операций по строитель-ству хозяй-ственным или подрядным способом Проверка пра-вильности оп-риходования и достоверность отчетности	Постановление Госкомстата №71 А ПБУ 6/97 , методические указания 33-н ПБУ 6/97,ПБУ 3/95 ПБУ 6/97 ПБУ 2/94 ПБУ 6/98 Приказ МФ РФ.Указ об отражении в бухгалтерском учете опера-ций,связанных с осуществле-нием договоры доверительного управления имуществом №68-н 1998 г.
3.Аудит выбытия основных средств 3.1.Аудит выбытия при взносе в Уставной капитал других организаций 3.2.Аудит выбытия основных средств при продаже основных средств 3.3.Проверка соблю-дения законодательства при ликвидации основных средств	Договоры учре-дителей, акты выбытия ос-новных средств ОС-4,ОС-4а, журнал-ордер № 13 Договоры куп-ли-продажи Счета –фактуры,акты выбытия,журнал-ордер №13. Акты ликвида-ции ,журнал-ордер №13	Документаль-ная проверка правильности оформления бухгалтерских операций Проверка на-личия разреше-ния руково-дителя,правильности отраже-ния прибыли, достоверности отчетности Проверка обос-нованности ли-квидации ос-новных средств правильности определения результатов от ликвидации	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств №33-н ПБУ-6/97,методические указания №34-н ПБУ 6/97, ПБУ №34-н
4.Аудит правильности начисления аморти-зации 4.1.Проверка периоди-чности начисления амортизации 4.2.Проверка правиль-ности группировки основных средств по шифрам амортизации 4.3.Проверка начис-ления износа по основным средствам с истекшим сроком эксплуатации	Расчет амор-тизации Акты приемки, Инвентарные карточки ,ведо-мости расчета амортизации Инвентарные карточки,расчеты начисления амортизации	Арифметичес-кая проверка Проверка соответствия применяемых шифров,указанных в «Единых нормах начис-ления аморти-зации основ-ных средств Проверка нор-мативных сро-ков эксплуа-тации объектов	ПБУ 6/97 Постановление Совета Министров СССР №1072 199 г. ПБУ 6/97. Положение о порядке начис-ления аморти-зационных отчислений в народном хозяйстве ,ут-вержденное Госпланом Ми-нистерства фи-нансов СССР №ВГ-21 1990г.
5.Аудит переоценки основных средств 5.1.Проверка пра-вильности исполь-зования индексов при индексном методе 5.2.Проверка правиль- ности бухгалтерских проводок	Расчет пере-оценки Журнал-ордер №13,12 ,сч.87	Проверка пра-вильности группировки основных средств по видам и ис-пользование соответствую-щих индексов Проверка правильности учета перео-ценки в со-ответствии с законодательством	Постановление Правительства РФ о пере-оценке ос-новных фон-дов,№1042 1996 г. Постановление 1042 1996 г. ПБУ 6/97

Рабочий документ №1

Нарушения по аналитическому учету основных средств в ОАО Игринский ЛПХ»