Задачи и практические ситуаций по курсу (Учебно-методическое пособие для студентов экономического факультета) Омск (стр. 16 из 51)

Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Таблица 2

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за апрель 200___г.

Наименование счета	Начальный остаток (С1)		Обороты за месяц (О)		Конечный остаток (С2)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале по активные, затем – пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и3 колонки, 4и 5, 6 и 7 колонки. Суммы в колонке 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. При подсчете итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

1. начальных остатков по дебету и кредиту (Сумма С1д = Сумма С1к). Равенство первой пары «Остаток на начало месяца» определяет сущность начального баланса, так как остатки по приведенным счетам взяты из баланса на начало месяца. Дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса.

2. оборотов по дебету и кредиту (Сумма Од = Сумма Ок) Одинаковый итог по дебету и кредиту оборотной ведомости «Обороты за месяц» объясняется двойной записью. Нам уже известно, что при разноске хозяйственной операции по счетам сумма ее записывается дважды: в дебет одного счета и в этой же сумме в кредит корреспондирующего с ним счета.

3. конечный остаток по дебету и кредиту (Сумма С2д = Сумма С2к). «Остаток на конец месяца» представляет собой тот же бухгалтерский баланс на начало следующего отчетного периода, не сгруппированного пока по соответствующим статьям. Поэтому равенство данной пары связано с сущностью баланса.

Рассмотренная оборотная ведомость по синтетическим счетам прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение позволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

1. Сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтерской проводки записана правильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета, или наоборот.

2. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета, или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета.

3. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета.

4. Остаток и/или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета.

5. Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

Однако, с помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета занесена в кредит другого счета, либо вовсе не отнесена на счета. Т.о., оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принцип двойной записи.

Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух типов:

· Оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и т.д.).

Таблица 3

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

За апрель 200_ г.

№ п/п	Наименование поставщиков	Остаток на 1 апреля		Оборот за апрель		Остаток на 1 мая
№ п/п	Наименование поставщиков	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Таблица 4

· Оборотные ведомости по счетам для отражения материальных ценностей.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета строительных материалов

За апрель 200_ г.

№ п/п	Наименование строительных материалов	Единица измерения	Цена, руб.	Остаток на 1 апреля		Оборот за апрель				Остаток на 1 мая
						Приход		Расход
				Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма	Количество	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись либо по дебету, либо по кредиту счета. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении.

Таким образом, оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема, а также учетной работы обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются Сальдовыми ведомостями.

При совпадении остатков оборотных ведомостей и сальдовых ведомостей материальный учет признается достоверным.

Ниже приведена сальдовая ведомость по счету «Материалы».

Рис. 8. Сальдовая ведомость по счету «Материалы»

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости. Шахматная оборотная ведомость используется в качестве вспомогательной рабочей таблицы, так как в ней обобщаются обороты по корреспондирующим счетам, устанавливается правильность корреспонденции счетов, и раскрывается их содержание.

Шахматные оборотные ведомости могут быть использованы для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности.

Из строения шахматной ведомости видно, что она позволяет обеспечить четкий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составленной корреспонденции счетов. Более наглядно формируется движение отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования.

Таким образом, независимо от того, в какой форме имеет место обобщение данных текущего бухгалтерского учета, в любой из них решается задача подтверждения правильности отражения фактов хозяйственной жизни путем регистрации способом двойной записи.

Количественная же характеристика начальных и конечных остатков является основой для составления бухгалтерского баланса.

5. Классификация счетов бухгалтерского учета. Принципы ее формирования и содержания.

При правильной организации бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала бы всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически однородные группы, т.е. производится их группировка и классификация, которая обеспечивает возможность вместо изучения каждого счета в отдельности ограничится рассмотрением однородных групп счетов. Поэтому, зная характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета.