Активная часть (дебиторы)
| Дебет | Кредит |
| С1 – дебиторская задолженность - 100 000 | |
Оборот1. Увеличение дебиторской задолженности - 50 000 | ОборотУменьшение дебиторской задолженности – 60 000 |
| С2 – дебиторская задолженность - 90 000 |
Пассивная часть (кредиторы)
| Дебет | Кредит |
| С1–кредиторская задолженность - 150 000 | |
ОборотУменьшение кредиторской задолженности – 30 000 | ОборотУвеличение кредиторской задолженности – 40 000 |
| С2 – кредиторская задолженность – 160 000 |
Таким образом, рассмотренные основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния субъектов хозяйствования. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на «регулирующих» счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств.
Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.
Дополнительные счета увеличивают оценку средств путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. – активные (увеличивают стоимость материалов на величину ТЗР); ( увеличивают себестоимость продаж); пассивные (эти счета увеличивают прибыль, если резерв не был использован в течение года).
Например, Фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции в апреле 200_ года составила 25 000 рублей, а расходы на продажу, попадающие на эту продукцию – 5 000 рублей. Следовательно, полная себестоимость реализованной продукции – 30 000 рублей.
Контрарными счетами являются такие счета, которые позволяют определить действительную стоимость (сумму) объекта учета путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Сегодня в нашей практике нет контрпассивных счетов.
Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными.
Примером такого счета является счет "Амортизация основных средств", который является контрактивным регулирующим счетом по отношению к счету "Основные средства" и характеризует уменьшение первоначальной стоимости основных средств по мере их эксплуатации. На данном счете отражается сумма износа основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете "Основные средства". Вычитая сумму износа из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая включается в итог баланса.
Контрпассивные счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными.
Следующая группа счетов включает «операционные» счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.
Операционные счета делятся на следующие подгруппы:
- собирательно-распределительные;
- отчетно-распределительные;
- калькуляционные;
- сопоставляющие (результатные).
Собирательно-распредилительные счета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены сразу же на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на каждый вид продукции в соответствии с принятой методикой. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесячно.
К таким счетам относятся: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
Примером такого счета является счет "Общехозяйственные расходы", по дебету которого собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг и др.
| Дебет | Кредит |
| Расходы, подлежащие к распределению | Распределение расходов по другим счетам. |
Отчетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. Эти счета могут быть активными и пассивными.
Примером активного счета может служить счет "Расходы будущих периодов", 97 на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции (услуг, реализованных товаров и т.д.) в течение ряда месяцев. Например, уплаченная вперед сумма подписки на газеты и журналы, расходы на аренду помещений, по освоению производства новых видов продукции, затраты на ремонт, производимый неравномерно в течение года.
По кредиту данного счета произведенные вперед расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов в дебет счетов "Основное производство", "Общехозяйственные расходы", и др.
Сальдо на этом счете может быть только дебетовым, означающим нераспределенную сумму произведенных затрат, и отражается в активе баланса в составе незавершенного производства.
Структура активного отчетно-распределительного счета
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо – затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде. | |
| Оборот – учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов | Оборот – списание доли затрат, учтенных в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена. |
| Конечное сальдо – затраты будущих отчетных периодов |
Примером пассивного отчетно-распределительного счета является счет "Резервы предстоящих расходов" 96 и «доходы будущих периодов» 98.
На счете 98 учитывают доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежит арендная плата, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.д. По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По дебету показываются суммы доходов, перечисленные при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Счет 96 отражает сумы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
- предстоящей оплаты отпусков
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
- производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности
- затрат по возведению временных зданий и сооружений.
По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и нормативными актами. По дебету счета отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.
Структура пассивного отчетно-распределительного счета
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо – доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах | |
| Оборот – перечислены выплаты за счет дохода и резерва в отчетном месяце. | Оборот – доход, резерв, начисленный в отчетном месяце |
| Конечное сальдо – неиспользованный в отчетном месяце остаток дохода и резерва. |
К основным операционным счетам относятся также калькуляционные счета.
По дебету этих счетов отражаются произведенные затраты на производство продукции, работ, услуг, возведение или приобретение основных средств, на основе которых определяется себестоимость единицы. Исчисление себестоимости единицы произведенной продукции, услуг называется калькуляцией, отсюда и счета получили название калькуляционных.
На калькуляционных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам калькуляции и установленным статьям затрат. По структуре данные счета являются активными, так как по дебету их учитываются все фактические расходы по производству продукции, работ, услуг, а по кредиту отражается списание этих расходов, относящихся к готовой продукции, выполненным работам, услугам, т.е. отражается их фактическая себестоимость в корреспонденции с дебетом счета "Готовая продукция" или другими счетами.
Остаток (сальдо) по калькуляционным счетам может быть только дебетовым, свидетельствующим о наличии незавершенного производства. Фактическая себестоимость произведенной готовой продукции (работ, услуг) определяется в следующем порядке: к фактическим расходам, отраженным на дебете этого счета за месяц, прибавляется сумма (остаток) незавершенного производства на начало месяца (отчетного периода) и вычитается остаток незавершенного производства на конец месяца. Остатки (сальдо) по калькуляционным счетам отражаются в активе баланса.