Задачи и практические ситуаций по курсу (Учебно-методическое пособие для студентов экономического факультета) Омск (стр. 25 из 51)

«Основные средства»	«Готовая продукция»
«Амортизация нематериальных активов»	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Уставный капитал»	«Нематериальные активы»
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	«Основное производство»
«Вспомогательные производства»	«Расчетные счета»
«Товары отгруженные»	«Общехозяйственные расходы»
«Амортизация основных средств»

4. Какие из приведенных ниже счетов относятся к счетам расчетов?

«Основные средства»	«Готовая продукция»
«Амортизация нематериальных активов»	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Расчеты по налогам и сборам»	«Нематериальные активы»
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	«Основное производство»
«Касса»	«Расчетные счета»
«Товары отгруженные»	«Общехозяйственные расходы»
«Амортизация основных средств»	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Задание 12

1. Выявить и сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета.

2. Исправительные проводки сделать в журнале регистрации хозяйственных операций.

- Исходные данные

Хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Хозяйственные операции предприятия

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Исправительные бухгалтерские проводки
			Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Переданы материалы со склада в основное производство	2 800
2.	Передана из основного производства готовая продукция на склад	1 000
3.	Выданы наличные денежные средства из кассы подотчетному лицу	1 500
4.	В кассу возвращены подотчетным лицом неизрасходованные денежные средства	800
5.	Переданы на склад материалы, приобретенные подотчетным лицом	100
6.	Переданы материалы, приобретенные подотчетным лицом в основное производство, минуя склад	300
7.	Возвращена работнику из кассы целесообразно израсходованная им подотчетная сумма	200
8.	Возвращена со склада готовая продукция в основное производство на доработку	400
9.	Выданы подотчетному лицу денежные средства из кассы на командировочные расходы	1 400
10.	Переданы материалы со склада в основное производство	2 000

Тема 4. Учет хозяйственных процессов

1. Учет процесса снабжения (заготовления)

2. Учет процесса производства

3. Учет процесса реализации

1. УЧЕТ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ (заготовления)

В любом процессе создания материальных благ участвуют средства (активы) субъектов хозяйствования. Они постоянно находятся на разных стадиях движения и участвуют в различных хозяйственных процессах: снабжения, производства, реализации.

Первой стадией такого кругооборота средств является приобретение (заготовление) их у предприятий-изготовителей или посредников. На данной стадии кругооборота происходит постоянное возобновление запасов имущества и других ценностей (материальных и нематериальных).

Этот процесс изменяет не общую сумму активов субъектов хозяйствования, а их структуру: денежная форма заменяется товарной (материальной или нематериальной).

В бухгалтерском учете это отражается равенством дебетовых оборотов по счетам материальных ценностей и кредитовых оборотов по счетам денежных средств. Формализовать данную хозяйственную ситуацию можно следующим образом:

А - ОК + ОД = А,

где А — сумма активов, находящихся у предприятия ОК — сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств ОД — сумма дебетовых оборотов по счетам материальных ценностей

В процессе снабжения заготавливается все необходимое для процесса производства: основные средства, товарно-материальные ценности, включающие сырье, материалы, топливо, запасные части и др.

При этом одна часть необходимых материальных ресурсов получается в результате переработки и изготовления в процессе собственного производства, а другая — приобретается у поставщиков на основе договоров купли-продажи по покупной стоимости.

Покупная стоимость материальных ценностей указывается поставщиками в выписываемых ими товарных и расчетных документах (счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных). Кроме покупной стоимости товарно-материальных ценностей, поставщикам возмещаются также причитающиеся им транспортно-заготовительные расходы.

Таким образом, снабжение (заготовление) представляет собой совокупность операций, в результате которых субъект хозяйствования обеспечивает себя материальными и нематериальными активами, необходимыми для производства.

Стоимость заготавливаемых материальных ценностей складывается из всех расходов по покупке и доставке их в места хранения, т.е. из фактурной стоимости, согласно счетам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы включают следующие виды затрат по заготовке и доставке материальных ценностей:

• наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

• провозную плату;

• расходы по разгрузке и доставке;

•расходы по командировкам, связанным непосредственно с заготовкой ценностей и доставкой их до места назначения;

• расходы по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков, в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх оптовой цены материалов, поступивших в этой таре за вычетом стоимости этой тары и упаковки по ценам их возможного использования или реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену этих материалов, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования;

• суммы потерь и недостач сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли.

Расходы по содержанию складских помещений не включаются в стоимость заготавливаемых материальных ценностей. Они относятся к общехозяйственным расходам.

Таким образом, стоимость материальных ценностей, оплаченная поставщикам по договорным ценам и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую себестоимость их заготовления, по которой они отражаются в балансе и включаются в затраты процесса производства.

Бухгалтерский учет является средством систематического контроля за использованием материальных ресурсов. Поэтому к основным задачам учета затрат в процессе заготовления (снабжения) относятся:

• контроль за своевременным использованием договоров с поставщиками на поставку материалов, а также за состоянием расчетов с ними и транспортными организациями за доставку;

• полный и достоверный учет транспортно-заготовительных расходов;

• исчисление фактической себестоимости заготовленных материальных и нематериальных ресурсов;

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения, соблюдением необходимых норм запасов;

• своевременное выявление и реализация излишних и неиспользуемых материалов.

Для решения этих задач используются следующие счета бухгалтерского учета, на которых отражаются наличие и движение материальных ценностей: "Материалы", "Заготовление и приобретение материальных ценностей", "Отклонение в стоимости материальных ценностей" , «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На сельскохозяйственных предприятиях к этой группе счетов относится и счет "Животные на выращивании и откорме".

Названные счета, за исключением «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (А-П), являются активными. По дебету отражается остаток соответствующих ресурсов и их поступление (увеличение), а по кредиту — списание (уменьшение, расход).

Общий объем заготовления материальных ценностей в стоимостном выражении определяется по сумме дебетовых оборотов данных счетов.

На счете «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или твердым учетным ценам.

Учетные цены — это цены (стоимостная оценка), по которым приобретаемые ценности отражаются на счетах бухгалтерского учета. Как правило, в качестве учетных цен выступают договорные цены поставщиков (фактурная стоимость).

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и издержек по их завозу, т.е. ТЗР.

Учетная политика организации в области учета процесса снабжения требует выбора одного из двух вариантов учета: