2. Калькуляция. Ее виды и содержание.
Калькуляция – это процесс исчисления затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги.
Посредством калькуляции исчисляется себестоимость, представляющая собой сумму всех затрат на производство продукции в стоимостном выражении.
В процессе исчисления себестоимости надо исходить из четкого представления о том, что такое объект кулькулирования и калькуляционная единица.
В учете объектом калькулирования признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группы однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия, и пр., т.е. продукция разной степени готовности, виды работ и услуг.
Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования.
В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном измерении.
В отраслях перерабатывающей промышленности такого совпадения может не быть. Здесь учетной единицей часто выступает 1 кг продукции, а калькуляционной единицей – 1 т. или 1 ц.
При калькулировании промежуточных однородных продуктов (полуфабрикатов) применяются условные калькуляционные единицы (1000 условных банок и т.п.)
Для выполнения этих задач затраты в процессе производства должны быть сгруппированы следующим образом:
• по отношению к себестоимости;
• по объектам учета;
• по местам возникновения затрат;
• по отношению к объему выпускаемой продукции;
• по календарным периодам
• по видам расходов;
По отношению к себестоимости произведенные затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты на основе первичных документов можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (сырье, материалы, заработная плата работников и др.).
Косвенные затраты нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции, так как они одновременно относятся к нескольким видам продукции (работа машин и оборудования, расходы на освещение, отопление и др.). По окончании отчетного периода такие расходы распределяются между отдельными видами продукции.
Группировка затрат по объектам учета означает их формирование по видам выпускаемой продукции. Такая группировка затрат является основой организации аналитического учета.
По местам возникновения затраты группируются по отдельным производствам, цехам, участкам, т.е. по признаку того, к какому производству они относятся (основному, вспомогательному).
По отношению к объему выпускаемой продукции затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции, их величина изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции (затраты на основные материалы, сдельная заработная плата рабочих и др.)
К условно-постоянным относятся затраты, которые не находятся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции (заработная плата управленческого персонала, износ основных средств по зданиям и сооружениям и др.).
По календарным периодам затраты делятся на текущие (постоянные) и единовременные (однократные). Группировка затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к нескольким последующим месяцам ) обеспечивают достоверное ежемесячное исчисление себестоимости выпускаемой продукции.
По видам расходов затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Необходимость в группировке затрат по элементам обусловлена потребностью в получении информации, относительно того что и сколько затрачено в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономической сущностью по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)
- затраты на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация основных фондов
- прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.)
На уровне предприятия группировка затрат по элементам позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом. Повседневный контроль за деятельностью предприятия и его структурных подразделений осуществляется при помощи группировки по статьям затрат.
Для установления единых методологических подходов разрабатывается типовая номенклатура статей затрат. Она включает следующие статьи:
1. сырье и материалы
2. возвратные отходы (вычитаются)
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
4. топливо и энергия на технологические цели
5. заработная плата производственных рабочих
6. отчисления на социальные нужды
7. расходы на подготовку и освоения производства
8. общепроизводственные расходы
9. общехозяйственные расходы
10. потери от брака
11. прочие производственные расходы
12. коммерческие расходы
В зависимости от того, на каком уровне предприятие формирует себестоимость продукции, различают себестоимость:
1) цеховую (ст.1 – 8 включительно)
2) заводскую (ст. 1 – 11 включительно)
3) полную (ст.1 – 12 включительно)
Применяемые в нашей стране методы калькулирования могут быть классифицированы по трем основаниям:
1) по полноте затрат на единицу продукции различают себестоимость, включающую только прямые переменные затраты (усеченная, сокращенная себестоимость) и себестоимость, включающую почти все затраты предприятия (полная себестоимость);
2) по принципу оценки затрат на единицу продукции различают фактические (фактически затраченные средства), нормативные (затраты исчисляются согласно заранее заданным нормам) и обобщенные (фактически затраты исчисляются пропорционально нормативным);
3) по объектам калькулирования на единицу готовой продукции (позаказный) и на каждый передел вырабатываемой продукции (попередельный) методы.
Первое классификационное основание имеет огромное практическое значение, т.к. выбор одного из методов калькулирования по первому основанию составляет существенный элемент учетной политики предприятия.
Соотношение между двумя оставшимися классификациями представлено на схеме.
| Методы калькулирования | ||
| Методы оценки | Объекты калькулирования | |
| позаказный | попередельный | |
| фактические затраты | Выявляется фактическая себестоимость готовых изделий | Выявляется фактическая себестоимость готовых изделий на каждой стадии их обработки |
| Нормативные затраты | Выявляется нормативная себестоимость готовых изделий | Выявляется нормативная себестоимость готовых изделий на каждой стадии их обработай |
| Котловые затраты | Выявляются отклонения фактических затрат от нормативных по всему ассортименту готовых изделий | Выявляются отклонения фактических затрат от нормативных на каждой стадии их обработки |
1. Фактическая позаказная себестоимость.
Наиболее распространенный случай из практики промышленных предприятий. По окончании отчетного период как правило месяца, бухгалтеры вносят в дебет счета 20 "Основное производство» сумму незавершенного производства. Сумма эта определяется путем инвентаризации незавершенной продукции в цехах предприятия. Оценивается эта продукция по себестоимости (цены приобретения плюс транспортные расходы по завозу материалов). Определенная таким образом сумма незавершенного производства, становится конечным дебетовым сальдо счета 20 "Основное производство".
Далее бухгалтер складывает по этому счету его начальное сальдо с дебетовым оборотом (все месячные затраты) и вычитает конечное сальдо, найденное только по описанному способу. В результате устанавливаются фактические затраты на производство готовой продукции за отчетный период.
Сказанное относится к так называемому синтетическому учету, так как полученная сумма фактических затрат используется для расчета финансового результата — прибыли или убытка.
Далее выявленные по калькуляционным карточкам суммы затрат, составляющие аналитический учет к счету 20 "Основное производство" выбираются по каждой. карточке и сумма затрат, приходящаяся на каждое наименование, делится на выработанное число изделий. Частное от деления характеризует себестоимость единицы продукции — одного изделия.
Все рассказанное относится к производствам массовой продукции и производству серийной продукции. При этом объект калькулирования является позаказным, т. е. производственный отдел каждый раз выписывает цехам заказ на выработку определенного числа изделий и себестоимость исчисляют не по каждому изделию, как объяснено, но по каждому отдельному заказу.