Задачи и практические ситуаций по курсу (Учебно-методическое пособие для студентов экономического факультета) Омск (стр. 43 из 51)

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда:

1) в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции;

2) фактическая себестоимость продукции (изделия) выше нормативной (плановой).

Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 000 руб., а ошибочно записали 10 000 руб., то на разность между этими суммами - 30 000 руб. (40 000 - 10 000) нужно составить дополнительную проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов или сумма указана больше, чем следовало, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно». Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры.

При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами.

После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

При помощи способа красное сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенные в предыдущих периодах.Исправление ошибочных записей способом «красное сторно» представлено в следующем примере.

Пример. В организации совершена следующая операция: из кассы выдано подотчетным лицам 40 000 руб. Ошибочно была составлена следующая проводка:

1) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса»

При проверке записей на счетах ошибка была обнаружена (дебетовав нужно не счет расчетов по оплате труда, а счет подотчетных лиц).

Для снятия ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами и записывают ее в учетные регистры.

1а) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 40 000 руб Кредит счета 50 «Касса»

После этого составляют правильную проводку:

1б) Дебет счета 70 «Расчеты с подотчетными лицами» 40 000 руб. Кредит счета 50 «Касса»

На счетах эти суммы будут отражены следующим образом.

Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок I в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляю вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенно и правильной суммами операции.

Обратные записи применяются для исправления неверно указанной корреспонденции счетов путем перемены мест дебета и кредита. Например, начисленный износ по основным средствам был ошибочно отражен по дебету счета "Основное производство" и кредиту счета "Амортизация основных средств" на сумму 25000 тыс.р. Используя обратную запись, можно исправить допущенную ошибку. Исправление будет зафиксировано по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 20 "Основное производство" на сумму 25000 тыс. р. Однако на практике такие записи не находят широкого применения, так как завышают обороты по счетам.

Счетные записи по признаку систематизации подразделяются на

- хронологические,

- систематические,

- комбинированные (синхронистические).

Хронологическая запись характеризуется тем, что хозяйственная операция записывается в учетные регистры по мере ее совершения.

Систематическая запись отражает хозяйственную операцию по определенной системе (системе счетов бухгалтерского учета).

Комбинированная (синхронистическая) запись объединяет в себе признаки хронологических и систематических записей.

Назначением счетных записей является отражение обоснованной взаимосвязи между счетами и изобразить эту взаимосвязь можно различными вариантами. Общепринятыми в учетной практике являются следующие:

- виде формулы;

- в виде схемы (использование Т -счетов);

- в виде матрицы.

По числу экземпляров записи в учетные регистры могут быть простые (одноразовые), копировальные (многоразовые), в зависимости от количества оттисков, получаемых при одновременной записи.

Простые (одноразовые) записи дают один оттиск, они получаются только в одном учетном регистре. Такие записи ведутся в главной книге, в карточках аналитического учета и др.

Копировальные записи дают одновременно оттиск в двух и больше учетных регистрах. Записи эти делаются при помощи копировальной бумаги. Эти записи широко используются при выписке учетных документов. Копирование исключает возможность ошибок, экономит время, повышает производительность.

В зависимости от техники записей в учетные регистры (по способу заполнения) различают записи ручные и машинные.

Ручные записи производятся от руки, разборчиво, четко, без подчисток и помарок, чернилами. Не разрешаются приписки между строками и в пробелах между записями и пропуски строк.

Машинные записи в учетные регистры производят при помощи пишущих устройств, компьютеров. Это дает значительную экономию труда, ускоряет учетную регистрацию, улучшает ее качество.

Записи в учетные регистры должны производиться только на основе проверенных документов, а бухгалтерские отчеты и балансы должны составляться на основе достоверных записей в учетных регистрах, подтвержденных оправдательными документами.

До составления баланса должна быть обязательно проведена сверка записей по аналитическим счетам с записями по синтетическим счетам (по счетам главной книги) на первое число месяца.

Записи хозяйственных операций в регистры синтетического и аналитического учета производятся в определенной последовательности. Иногда операции отражают сначала в регистрах синтетического, а затем — аналитического учета. Нередко применяется другой порядок.

По истечении отчетного периода (месяца, квартала, года) учетные регистры заключаются (закрываются) путем подведения итогов по каждому счету и выведения остатков. В следующем отчетном периоде учетные регистры открываются в соответствии с данными остатков, выведенными в регистрах за истекший период, т.е. информационную основу нового отчетного периода составляют данные регистров предшествующего периода.

Таким образом, процедура бухгалтерского учета на предприятии представляет последовательность действий учетных работников по отражению информации в процессе наблюдения, регистрации, накопления и обработки данных для того, чтобы сформировать отчетность о результатах деятельности.

3. Формы бухгалтерского учета.

Форма учета определяется следующими признаками:

- количеством применяемых регистров, их назначением, содержанием и внешним видом

- взаимосвязью хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета

- последовательностью и способами записей в учетные регистры

- степенью использования средств автоматизации в БУ

Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях распространены формы учета: Мемориально-ордерная, Журнально-ордерная, Журнал-Главная, Упрощенная форма для малых предприятий и Автоматизированная формы учета.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис.

Мемориально-ордерная форма учета

По поданным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, на основании которых он составляется.

Мемориальный ордер №

За ____________20__г.

Содержание записей	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс. р
(документ, дата)	дебет	кредит
Всего

Затем, мемориальный ордер регистрируется в регистрационном журнале. Регистрационный журнал предназначен для контроля за сохранностью мемориальных ордеров путем их порядковой нумерации и для определения общей сумы всех операций за отчетный месяц. Записи в регистрационный журнал осуществляются в хронологическом порядке. На мемориальных ордерах проставляются порядковые номера, под которыми они зарегистрированы в регистрационном журнале. Нумерация ежемесячно начинается с №1 и за ними закрепляются постоянные номера.

Регистрационный журнал

За _________20__г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Даты ордеров	Суммы по мемориальным ордерам
Итого

После регистрации бухгалтерских записей в регистрационном журнале производится запись мемориальных ордеров в Главной книге.