В состав предприятия как имущественного комплекса (ст.132 ГК РФ Ч.1.) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, не одинаковы по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учета используется классификация по двум признакам: по составу и размещению и по источникам образования и целевому финансированию.
По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на три группы:
1. Внеоборотные активы (основной капитал)
2. Оборотные активы (оборотный капитал).
3. Отвлеченные активы
Внеоборотные активы - это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. Они включают в себя:
1) основные средства
2) нематериальные активы,
3) капитальные вложения,
4) долгосрочные финансовые вложения
Основными средствами в практике планирования и учета называются средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.
К основным средствам не относят малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, к которым относят предметы, служащие менее года, независимо от их стоимости, а также стоимостью до установленного стоимостного предела (количество минимальных размеров оплаты труда).
К основным средствам относят:
- Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
- Оборудование к установке - это оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или несущим опорам.
- Земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации (вода, недра и другие природные ресурсы).Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам.
Капитальные вложения. К капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки - передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие.
Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания и иные аналогичные права, организационные расходы, деловая репутация организации, права пользования земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, др.
Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).
К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными.
В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.
Оборотные активы (оборотный капитал) - вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени. Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах.
1. Материальные оборотные ценности.
1. Предметы труда - Сырье и основные материалы, Вспомогательные материалы, Топливо, Полуфабрикаты, Незавершенное производство
2. Предметы обращения - Готовая продукция, Товары отгруженные
В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе и отгруженная покупателям.
2. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.
3. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги, акции, облигации, это чеки, находящиеся в распоряжении предприятия. Эти бумаги свидетельствуют о вложении средств предприятий в финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.
4. Средства в текущих расчетах – это задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например, задолженность покупателей за отгруженные, но еще не оплаченные товары, авансовые перечисления. При этом и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.
Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.
Отвлеченные активы это специфический вид имущества, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов и сборов и т.д.), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях. Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.
Фактически, отвлеченные активы (средства) – это те, которые постоянно или на длительный срок отвлечены из оборота, но по действующему законодательству продолжают участвовать в составе средств предприятия до окончания года.
Убытки – разновидность отвлеченных активов. Их наличие характеризует прямые потери, «проедание» имущества как неэффективного управления предприятием. Убытки могут быть следствием непредвиденных форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, наводнений, политических потрясений и т.д.)
Средства формируются за счет источников, или другими словами, финансовых ресурсов.
По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на:
1. Собственные источники имущества
2. Заемные или привлеченные (возникающие обязательств) или заемный капитал.
Собственные источники имущества состоят из собственного капитала, износа (амортизации), резервов, прибыли, бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения.
1) В составе собственного капитала предприятия учитываются: уставный, добавочный и резервный капитал, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
Уставный капитал. Он образуется за счет взносов собственников: учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью) муниципалитетов и государства.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ хозяйственными товариществами и хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Вкладом в имущество могут быть деньги, основные и оборотные средства в натуре, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку.
Уставный капитал формируется в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах. В первых этот капитал делится на доли, а его участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов. В акционерных обществах уставный капитал разделен на определенное число акций; его участники могут возмещать убытки только в пределах принадлежащих им акций.
В хозяйственных товариществах средства образуются за счет складочного капитала.
Различают полное товарищество и товарищество на вере. Полным признается товарищество, участники которого (по юридической терминологии полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.