Также направление встречных проверок осуществляется в соответствии с требованиями статьи 252 Налогового кодекса в рамках возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.
127. В ходе проверки направляются запросы в таможенные органы для получения сведений по экспортно-импортным операциям, а также в иные государственные органы.
128. Запросы на проведение встречных проверок по НДС и ответы на запросы формируются, исполняются и направляются посредством ИС ЭКНА в соответствии с Инструкцией по проведению встречных проверок, а также подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату плательщиками НДС, поставщики которых подлежат мониторингу, утвержденной приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2005 года № 160 и в соответствии с приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29 июля 2005 года № 288 «Об утверждении Правил назначения встречных проверок поставщиков плательщиков налога на добавленную стоимость».
ГЛАВА 17. ВНЕОЧЕРЕДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
129. Внеочередные налоговые проверки проводятся согласно приказу руководителя НК МФ РК в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно - процессуальным законодательством Республики Казахстан.
130. Внеочередные налоговые проверки осуществляются:
за ранее проверенный период;
при необходимости проведения налоговой проверки до истечения периода, установленного пунктом 1 статьи 534 Налогового кодекса.
131. В случае инициативы со стороны налогового органа о проведении внеочередной налоговой проверки налоговым комитетом области (городов республиканского значения, на территории специальных экономических зон) в НК МФ РК направляется запрос, в котором указываются причины и факты, свидетельствующие о необходимости проведения такой налоговой проверки.
132. В случае инициативы со стороны правоохранительных органов о проведении налоговой проверки конкретного налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело, приказ на проведение внеочередной налоговой проверки не выносится.
В случае направления правоохранительными органами запросов о проведении налоговой проверки в рамках возбужденного уголовного дела налогоплательщика, связанного с налогоплательщиком, в отношении которого возбуждено уголовное дело, налоговая проверка проводится с учетом очередности проведения налоговых проверок.
133. Ненадлежащее оформление письменного обращения о проведении налоговой проверки и (или) мотивированного постановления о назначении налоговой проверки является основанием для отказа в проведении такой проверки.
С учетом того, что на основании Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного Совместным приказом, (пункты 14 и 15) предусматривается направление органами финансовой полиции двух видов запросов по содержанию о предоставлении информации, касающейся деятельности налогоплательщика, и проведении налоговой проверки, принято условно называть первый – «мотивированным», а второй – «обоснованным». Мотивированный запрос подлежит оформлению согласно пункту 14 Порядка, а обоснованный запрос должен соответствовать требованиям пунктов 16 и 17 Порядка.
134. По результатам рассмотрения запроса о необходимости проведения внеочередной налоговой проверки и ее целесообразности НК МФ РК в случае положительного решения издается приказ о назначении внеочередной налоговой проверки, который направляется в налоговый комитет, направивший запрос.
135. В приказе отражаются основание проведения внеочередной налоговой проверки, вид налоговой проверки (комплексная или тематическая), наименование налогоплательщика, его РНН, вопрос налоговой проверки и период налоговой проверки.
136. При проведении внеочередной налоговой проверки на основании приказа НК МФ РК, данный приказ подлежит ознакомлению налогоплательщиком. В случае назначения внеочередной налоговой проверки по инициативе правоохранительных органов по возбужденному уголовному делу органу налоговой службы необходимо рекомендовать налогоплательщику обратиться в соответствующий орган для разъяснения обоснованности назначения налоговой проверки.
ГЛАВА 18. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
137. Орган налоговой службы при рассмотрении жалобы на уведомление по акту налоговой проверки налогоплательщика в случае необходимости вправе назначить дополнительную налоговую проверку. При этом дополнительная налоговая проверка должна быть начата не позднее 5 рабочих дней с момента получения решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу, а проведении такой проверки.
138. Дополнительная налоговая проверка назначается в следующих случаях: необходимости получения органом налоговой службы, рассматривающим жалобу, более подробной информации по вопросам жалобы; представления налогоплательщиком документов и сведений, не предоставленных им в ходе проведения налоговой проверки; наличия вновь открывшихся обстоятельств; при поступившем заявлении нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
139. Для проведения дополнительной налоговой проверки выносится отдельное предписание в порядке, установленном Налоговым кодексом.
140. Дополнительная налоговая проверка может быть назначена судом в связи с рассматриваемым им жалобой на уведомление по результатам налоговой проверки.
141. Дополнительная налоговая проверка проводится в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом, при этом срок рассмотрения жалобы приостанавливается на период проведения дополнительной налоговой проверки.
142. При недостаточной ясности или полноте данных, а также возникновения новых вопросов в отношении ранее проверенных в ходе дополнительной налоговой проверки обстоятельств и документов орган, рассматривающий жалобу, вправе назначить ее повторно.
ГЛАВА 19. ПРОВЕДЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ИМЕЮЩИХ
СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
143. Проведение налоговых проверок юридических лиц, имеющих структурные подразделения, требует четких согласованных действий между должностными лицами органами налоговой службы, проводящими налоговые проверки головной организации и структурных подразделений.
144. До выхода на налоговую проверку необходимо определить:
1) структуру проверяемого налогоплательщика, то есть постановка на регистрационный учет в налоговых органах по:
месту нахождению филиалов и представительств;
месту осуществлению деятельности налогоплательщика (головной организации, филиалов и представительств);
2) представление налоговой отчетности налогоплательщиком (головной организацией, филиалом и представительством), в том числе определить самостоятельность представления структурными подразделениями налоговой отчетности;
3) объем работы для определения количества работников, необходимых для проведения налоговой проверки.
145. Для осуществления налоговой проверки филиалов и представительств, находящихся на регистрационном учете в других налоговых органах, налоговый комитет по месту нахождения головной организации направляет запрос о проведении налоговой проверки в указанные налоговые органы.
146. При необходимости налоговый комитет по месту нахождения головной организации запрашивает материалы предыдущих налоговых проверок структурных подразделений.
147. По каждому структурному подразделению (филиалу, представительству) выносится отдельное предписание.
148. Налоговая проверка структурного подразделения (филиала, представительства) проводится:
по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным налогоплательщиком (в соответствии с видом налоговой проверки, указанным в предписании);
по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком (в соответствии с видом налоговой проверки, указанным в предписании при проведении налоговой проверки головной организации).
149. Акт налоговой проверки структурного подразделения юридического лица по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным налогоплательщиком, составляется в общеустановленном порядке, а сведения по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, отражаются в описательной части акта налоговой проверки.
150. До завершения налоговой проверки структурного подразделения юридического лица сведения по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, направляются работникам органа налоговой службы, осуществляющим налоговую проверку головной организации.
ГЛАВА 20. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПРИ ЛИКВИДАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
151. Налоговая проверка в связи с ликвидацией налогоплательщика должна быть начата не позднее 30 календарных дней после получения заявления налогоплательщика.
152. В обязательном порядке направляются запросы в уполномоченные органы (органы дорожной полиции, по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по управлению земельными ресурсами, земельным отношениям, таможенные органы) о предоставлении сведений по регистрации движимого и недвижимого имущества, регистрации права собственности (пользования) земельным участком, об экспортно-импортных операциях. Также направляются запросы в банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, для предоставления сведений об остатках и движении денег на счетах. При этом необходимо иметь в виду, что при ликвидации юридического лица производится закрытие банковских счетов после исполнения налогового обязательства, возникшего по результатам налоговой проверки в связи с ликвидацией налогоплательщика.