- от 12.11.2008 № 392 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14.11.2008 №12655) на 2009 год определен в размере 1,148;
- от 13.11.2009 № 465 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 17.11.2009 №15240) на 2010 год определен в размере 1,295;
- от 27.10.2010 № 519 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.11.2010 №18942) на 2011 год определен в размере 1,372.
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» №155-ФЗ с 1 января 2009 года изменен порядок определения устанавливаемого Министерством экономического развития Российской Федерации на календарный год коэффициента-дефлятора К1, согласно которому данный коэффициент, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.
Разъяснение по вопросу порядка определения на календарный год коэффициента-дефлятора К1 приведены в письме Министерства финансов Российской Федерации от 21 февраля 2011 года №КЕ-4-3/2794@.
2.2. Согласно статье 346.27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации под корректирующим коэффициентом базовой доходности К2 понимается коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, в том числе особенности населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.
Главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации органам местного самоуправления предоставлена возможности выбора порядка установления корректирующего коэффициента К2.
Данный коэффициент может быть установлен для каждого вида деятельности в одной из двух форм: либо единого значения, либо как произведение значений коэффициентов, в устанавливаемых для отдельных факторов, учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности и оказывающих влияние на размер вмененного дохода.
Такими факторами являются следующие: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
2.3. Органы местного самоуправления вправе переводить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в целом всю сферу предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг либо отдельные группы, подгруппы, виды данной сферы предпринимательской деятельности и (или) отдельные бытовые услуги.
Согласно главе 26.3 НК РФ к бытовым услугам в целях данной главы относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением следующих услуг:
- ломбардов;
- по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- по изготовлению мебели;
- по строительству индивидуальных домов.
При этом услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств выделены в отдельный вид предпринимательской деятельности, который может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход.
Что касается услуг ломбардов, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов, то они не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
2.4. В целях главы 26.3 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.
2.5. В отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) следует иметь ввиду, что независимо от того, какие договора заключаются с владельцами автотранспортных средств: на хранение автотранспортных средств или на предоставление во временное владение и (или) пользование мест на платных автостоянках, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
К услугам по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках не относятся услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках.
Обращаем внимание, что для рассматриваемого вида предпринимательской деятельности физическим показателем является общая площадь стоянки (в кв. метрах).
Под площадью стоянки понимается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
2.6. В отношении налогообложения единым налогом на вмененный доход сферы предпринимательской деятельности «розничная торговля» необходимо учитывать следующее.
В соответствии с редакцией статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под розничной торговлей понимается не только торговля товарами за наличный расчет и с использованием платежных карт, а и торговля товарами с оплатой в безналичном порядке, то есть вся предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом не относятся к данной сфере деятельности реализация:
- следующих подакцизных товаров: автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин;
- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания,
- газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,
- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе, в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети),
- продукции собственного производства (изготовления).
К розничной торговле не относится также передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.
На уплату единого налога на вмененный доход могут быть переведены следующие два вида предпринимательской деятельности, относящиеся к сфере розничной торговли:
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Для предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, в качестве физического показателя установлено торговое место.
В целях налогообложения единым налогом на вмененный доход под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 07.03.2011 №25-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в части обложения налогом для реализации товаров через торговые автоматы необходимо обратить внимание на следующее.
В целях главы 26.3 НК РФ реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах (далее именуется «реализация товаров с использованием торговых автоматов»), относится к розничной торговле, а торговые автоматы являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.