Кроме того, из понятия «услуги общественного питания» исключены услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента).
2.10. В отношении налогообложения единым налогом на вмененный доход деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах, обращаем внимание на следующее.
Для данного вида деятельности установлен физический показатель – количество транспортных средств, на которых размещена реклама, и базовая доходность в размере 10000 рублей в месяц.
Под размещением рекламы на транспортном средстве понимается предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
В соответствии с разъяснением Министерством финансов Российской Федерации, данном в письме от 19 ноября 2008 года №03-11-03/25 под транспортными средствами в целях налогообложения единым налогом на вмененный доход деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах следует понимать транспортные средства, указанные под кодом 15 0000000 Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 25 января 2010 года №03-11-09/03, до 1 января 2009 года налогообложению единым налогом на вмененный доход подлежала деятельность по размещению рекламы исключительно на внешних поверхностях транспортных средств. Начиная с указанной даты, налогообложению данным налогом подлежит деятельность по размещению рекламы не только на внешних поверхностях транспортных средств, но и на их внутренних поверхностях.
Следует отметить, что до указанного разъяснения Министерства финансов Российской Федерации действовало разъяснение, данное в письме от 19 ноября 2008 года №03-11-03/25, в соответствии с которым налогообложению единым налогом на вмененный доход подлежала деятельность по размещению рекламы исключительно на внешних поверхностях транспортных средств.
В связи с изложенным, в 2010 году в бюджеты муниципальных районов и городских округов поступали платежи единого налога на вмененный доход в части налогообложения деятельности по размещению рекламы не только на внешних поверхностях транспортных средств, но и на их внутренних поверхностях.
2.11.Указанный выше вид деятельности следует отличать от деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
Под деятельностью по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 г. N 38-ФЗ «О рекламе».
При этом, в соответствии с разъяснением Министерства финансов Российской Федерации, данном в письме от 31 марта 2011 года №03-11-06/3/39, владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) – это собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.
Таким образом, налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций признается лицо, являющееся владельцем рекламных конструкций и осуществляющее деятельность по распространению наружной рекламы (рекламораспространитель), то есть организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся непосредственным распространением наружной рекламы для заказчика.
Для деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций в качестве физического показателя установлена площадь информационного поля (в квадратных метрах).
Под площадью информационного поля для деятельности по распространению наружной рекламы понимается:
- при любом способом нанесения изображения, за исключением автоматической сменой изображения - площадь нанесенного изображения;
- при автоматической смене изображения - площадь экспонирующей поверхности;
- при использовании электронных табло - площадь светоизлучающей поверхности.
2.12. Для деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров установлен физический показатель – общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) и базовая доходность в размере 1000 рублей в месяц.
Под помещением для временного размещения и проживания понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).
Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). При этом при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений;
Под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию понимаются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).
Если в указанных объектах (гостиницах, пансионатах, кемпингах и т.п.) осуществляются иные виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, то по ним единый налог на вмененный доход исчисляется отдельно.
Обращаем внимание на особенности налогообложения предпринимательской деятельности по оказанию услуг по размещению и проживанию в общежитиях для студентов, рабочих и аналогичных категорий граждан.
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июня 2007 года №03-11-04/3/189 для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход к виду предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию не относятся услуги по размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях и квартирах, оказываемые хозяйствующими субъектами (владельцами данных объектов размещения и проживания) в соответствии с условиями трудовых договоров (контрактов) и (или) дополнительных соглашений к ним лицам, состоящим с ними в трудовых правоотношениях.
Таким образом, использование помещений ведомственного общежития для размещения временных (сезонных) работников организации не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
Аналогично не подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход услуги по размещению и проживанию в студенческих общежитиях студентов, обучающимся в высшем или среднем специальном учебном заведении, которому принадлежит данное студенческое общежитие.
Если отдельные помещения здания ведомственного общежития используются для временного размещения командированных работников, но не имеют статуса гостиницы или общежития, то следует исходить из назначения указанных объектов по инвентаризационным документам.
При этом необходимо учитывать, что согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Учитывая изложенное, в том случае, если сдача помещений для временного размещения командированных работников носит периодический характер, то данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности и не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Если указанная деятельность носит систематический характер, то она подлежит налогообложению данным налогом.