Раздел III
Порядок определения органами местного самоуправления значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2
4. Понятия, применяемые при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 является регулятором поступлений единого налога на вмененный доход и фактором, оказывающим влияние на уровень налоговой нагрузки.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, указанные в пункте 3 настоящих Методических рекомендаций.
В целях проведения аналитических расчетов целесообразно использовать финансово-экономическую информацию по организациям, поскольку по ним может быть дополнительно привлечена статистическая и бухгалтерская отчетность.
Для определения значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 необходимо определить круг организаций, по которым будут выполняться аналитические расчеты: по всей совокупности организаций, осуществляющих анализируемый вид предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, или по выборке организаций из данной совокупности.
При этом необходимо учитывать, что аналитические расчеты должны выполняться только по тем организациям, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
Примеры аналитических расчетов по определению конкретного значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по организации, осуществляющей розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, приведены в приложениях 2 и 8 к настоящим Методическим рекомендациям. Порядок выполнения данного расчета рассмотрен в пункте 8 настоящих Методических рекомендаций.
5. Расчет показателей доходов и расходов по прогнозу на 2012 год
При выполнении аналитических расчетов по видам предпринимательской деятельности используются показатели доходов и расходов по прогнозу на 2012 год.
Суммы доходов и расходов по прогнозу на 2012 год определяются по расчету, пример которого приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям.
В графе 3 таблицы отражается сумма доходов по отчету за 2010 год.
В случае если организация занимается одним видом деятельности, то в качестве показателя доходов по отчету за 2010 год применяется сумма выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), указанная по строке 010 Отчета о прибылях и убытках - формы № 2 бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н.
Если организация занимается несколькими видами деятельности, то в качестве показателя доходов от анализируемого вида предпринимательской деятельности приводится сумма доходов, исчисленная пропорционально доле оборота от анализируемого вида предпринимательской деятельности в общей сумме оборота организации. При этом общая сумма оборота организации отражается по строке 195 графе 3, а в разрезе видов деятельности – по строке 196 графе 3 раздела 8 формы федерального государственного статистического наблюдения №1-предприятие, утвержденной Приказом Федеральной службы государственной статистики от 15.09.2010 №316.
В графе 4 таблицы отражается сумма расходов по отчету за 2010 год.
В случае если организация занимается одним видом деятельности, то в качестве показателя расходов применяется общая сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также коммерческих и управленческих расходов, указанных по строкам 020, 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках - формы № 2 бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н.
Если организация занимается несколькими видами деятельности, то в качестве показателя расходов по анализируемому виду предпринимательской деятельности применяется сумма расходов, полученная расчетным путем пропорционально доле оборота от названного вида предпринимательской деятельности в общей сумме оборота организации.
В случае если организация являлась в 2010 году в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» субъектом малого предпринимательства (далее малое предприятие), то для анализа целесообразно выбрать такое малое предприятие, которое осуществляет только один анализируемый вид предпринимательской деятельности.
В графе 5 таблицы приведена сумма доходов по прогнозу на 2012 год, исчисленная как произведение суммы доходов по отчету за 2010 год и индексов потребительских цен по прогнозу на 2011 год к 2010 году – 1,072 и на 2012 год к 2011 году – 1,068, (установлены Министерством экономического развития Российской Федерации).
В графе 6 таблицы приведена сумма расходов по прогнозу на 2012 год, исчисленная как произведение суммы расходов по отчету за 2010 год и указанных индексов потребительских цен на 2011 год к 2010 году и на 2012 год к 2011 году.
6. Исчисление сумм платежей налогов при общей системе налогообложения, заменяемых единым налогом на вмененный доход
При выполнении аналитических расчетов по видам предпринимательской деятельности следует иметь в виду следующее.
Уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты:
- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с данным Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с данным Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Предлагаемые аналитические расчеты позволяют сравнить сумму единого налога на вмененный доход и общую сумму налоговых платежей при общей системе налогообложения, заменяемых единым налогом на вмененный доход, и разработать предложения по установлению конкретного значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
Сведения, необходимые для выполнения расчетов, могут быть получены в налоговых органах, органах государственной статистики, а также непосредственно у организаций.
Кроме того, при подготовке предложений по установлению конкретного значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 необходимо учитывать общую сумму возможных иных доходных источников бюджета муниципального образования (кроме единого налога на вмененный доход), в том числе и арендной платы за сданные в аренду объекты недвижимого имущества, являющиеся муниципальной собственностью, а также земельные участки.
В аналитических расчетах по организациям, осуществляющим виды деятельности, переводимые на единый налог на вмененный доход, в качестве базовых данных необходимо использовать суммы налоговых платежей по расчету за 2010 год, заменяемых единым налогом на вмененный доход и индексов потребительских цен по прогнозу на 2011-2012 годы.
Аналитический расчет по исчислению налога на имущество организаций по организациям выполняется по данным о стоимости облагаемого имущества, содержащимся в бухгалтерской отчетности за 2010 год, с учетом ее сложившейся динамики.
1. Пример расчета суммы налога на имущество организаций, заменяемого единым налогом на вмененный доход, по прогнозу на 2012 год приведен в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям.
В графах 3 и 4, по строке 1 таблицы, отражается стоимость основных средств на 1.01.2010 и 31.12.2010, указанная, соответственно, по графам 3 и 4, по строке 120 бухгалтерского баланса – формы №12.
В графах 5 и 6, строке 1 таблицы отражается стоимость земельных участков и объектов природопользования на 1.01.2010 и 31.12.2010, указанная, соответственно, по графам 3 и 6, по строке «Земельные участки и объекты природопользования» раздела «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу – формы № 5².
Если организация занимается несколькими видами деятельности, то сумма налога на имущество организаций, относящаяся к анализируемому виду предпринимательской деятельности исчисляется от суммы налога, указанной в графе 13, по строке 1 таблицы, пропорционально доле оборота от названного вида предпринимательской деятельности в общей сумме оборота организации.