В случае если организация являлась в 2010 году малым предприятием, не составляющим Приложение к бухгалтерскому балансу – форму № 5, то рассматриваемый расчет выполняется согласно примеру, указанному по графам 14 – 24, по строке 2 приложения 5 к настоящим Методическим рекомендациям.
По графам 14 и 15, строке 2 таблицы отражается остаточная стоимость основных средств на 1.01.2010 и 1.01.2011, указанная соответственно по строкам 020 и 140, по графе 3 раздела 2 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций 3.
По графам 16 и 17, по строке 2 таблицы отражается остаточная стоимость льготируемого имущества на 1.01.2010 и 1.01.2011, указанная по строкам 020 и 140, по графе 4 раздела 2 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций 3.
3. Пример расчета суммы налога на добавленную стоимость, заменяемого единым налогом на вмененный доход, по прогнозу на 2012 год приведен в приложении 5 к настоящим Методическим рекомендациям.
В графе 3 таблицы отражается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за 2010 год, указанная по строке 173 раздела 7 формы федерального государственного статистического наблюдения №1-предприятие (утверждена Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 15 сентября 2010 года № 316) .
Если организация занимается несколькими видами деятельности, то в графе 3 таблицы приводится cумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к анализируемому виду предпринимательской деятельности, которая исчисляется пропорционально доле оборота от названного вида предпринимательской деятельности в общей сумме оборота организации.
В случае если организация являлась в 2010 году малым предприятием, то в графе 3 таблицы отражается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, полученная в результате сложения сумм налога, указанных в налоговых декларациях за все налоговые периоды 2010 года по строке 040 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации» раздела 1 формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н).
В графе 4 таблицы приведена сумма налога на добавленную стоимость по прогнозу на 2012 год, исчисленная по следующей формуле:
Дп=До*И1*И2
где, Дп - сумма налога на добавленную стоимость по прогнозу на 2012 год;
До - сумма налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за 2010 год;
И1 - индекс потребительских цен на 2011 год к 2010 году – 1,072;
И2 - индекс потребительских цен на 2012 год к 2011 году – 1,068.
4. Пример расчета суммы налога на прибыль, заменяемого единым налогом на вмененный доход, по прогнозу на 2012 год приведен в приложении 6 к настоящим Методическим рекомендациям.
В графе 3 таблицы отражается сумма налога на прибыль – всего по расчету за 2010 год, указанная по строке 150 «Текущий налог на прибыль» Приложения к бухгалтерскому балансу – формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»4.
Если организация занимается несколькими видами деятельности, то в графе 3 таблицы приводится сумма налога на прибыль, относящаяся к анализируемому виду предпринимательской деятельности, которая исчисляется пропорционально доле оборота от названного вида предпринимательской деятельности в общей сумме оборота организации.
В графе 4 таблицы приведена сумма налога на прибыль по прогнозу на 2012 год, исчисленная, исчисленная по следующей формуле: как произведение суммы исчисленного налога на прибыль – всего по расчету за 2010 год, и индексов потребительских цен на 2011 год к 2010 году - 1,072 и на 2012 год к 2011 году – 1,068.
Нп=Но* И1*И2
где, Нп - сумма налога на прибыль по прогнозу на 2012 год;
Но - сумма исчисленного налога на прибыль всего по расчету за 2010 год;
И1, И2 – указаны выше в формуле расчета суммы налога на добавленную стоимость по прогнозу на 2012 год.
Необходимо отметить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
7. Расчет корректирующего коэффициента базовой доходности К2
Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет органам местного самоуправления право выбора порядка установления корректирующего коэффициента К2.
Данный коэффициент может быть установлен для каждого вида деятельности в одной из двух форм: либо единого значения, либо как произведение значений коэффициента, устанавливаемых для отдельных факторов, учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности и оказывающих влияние на размер вмененного дохода.
При выборе формы установления корректирующего коэффициента базовой доходности К2 следует учитывать общую сумму возможных иных доходных источников бюджета муниципального образования (кроме единого налога на вмененный доход), в том числе и арендной платы за сданные в аренду объекты недвижимого имущества, являющиеся муниципальной собственностью, а также земельные участки.
Обращаем внимание, что согласно статье 346.29, значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами местного самоуправления на период не менее чем календарный год и не могут меняться в течение календарного года. Если же изменения значений корректирующего коэффициента К2 не будут приняты до начала следующего календарного года в установленные налоговым законодательство сроки, то будут продолжать действовать значения К2, применявшиеся в предыдущем календарном году.
7.1. Расчет единого значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2
В этом случае выполняются два варианта расчета корректирующего коэффициента базовой доходности К2:
вариант I - с учетом суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной исходя из установленного размера базовой доходности, фактического количества физических показателей, корректирующего коэффициента базовой доходности К1 и ставки налога - 15 процентов;
вариант II - с учетом условно-расчетной величины единого налога на вмененный доход, исчисленной исходя из суммы доходов по прогнозу на 2012 год и ставки налога - 15 процентов, позволяющей осуществить сравнительный анализ суммы налога, исчисленной по варианту I.
Вариант I:
Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход, применяемой для расчета корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по варианту I, используется фактическая величина физического показателя по состоянию на 31 декабря 2010 года.
Обращаем внимание на то, что согласно статье 346.27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в состав физического показателя, применяемого для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и физического показателя, применяемого для общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей - площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), не включается площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
В связи с изложенным, в аналитических расчетах по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и общественному питанию с площадью зала обслуживания посетителей следует применить физический показатель – площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) по состоянию на 31 декабря 2010 года, уменьшенную на площадь указанных выше помещений.
Пример аналитического расчета по определению конкретного значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по организации, осуществляющей розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, приведен в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.
В графах 7–9 таблицы приложения 2 приводятся суммы налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, по прогнозу на 2012 год, исчисленные по расчетам, содержащимся в приложениях 4, 5, 6 к настоящим Методическим рекомендациям по обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом».
В графе 6 таблицы отражается общая сумма платежей налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, по прогнозу на 2012 год.
Значение показателя, приведенного в графе 10 таблицы, определяется по следующей формуле:
Е = (1800 х Пз х 1,372 х 12 х 0,15) / 1000, где
Е – сумма единого налога на вмененный доход по прогнозу на 2012 год;
1800 – установленный размер базовой доходности в месяц в рублях;
Пз - площадь торгового зала;
1,372 - корректирующий коэффициент базовой доходности К1 на 2012 год (в расчете приведено значение данного коэффициента на 2011 год, так как его значение на 2012 год будет установлено позднее);