Предлагаемое окончательное значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 приводится в графе 18 таблицы приложения 2.
В примере, приведенном в приложении 2, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная по варианту II, превышает сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную по варианту I, поэтому конкретное значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяется по варианту I и является подтверждением обоснованности предложения установить данное значение равным 1.
7.2. Расчет корректирующего коэффициента базовой доходности К2 с учетом факторов ведения предпринимательской деятельности
Коэффициент базовой доходности К2 может быть установлен для каждого вида деятельности как произведение значений коэффициента, устанавливаемых для отдельных факторов, учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности и оказывающих влияние на размер вмененного дохода.
Факторы, которые могут учитываться при исчислении коэффициента К2, указаны в пункте 2 Методических рекомендаций.
Органы местного самоуправления вправе в зависимости от особенностей муниципального образования осуществлять учет всего перечня факторов, либо отдельных из них.
Пример аналитического расчета исходя из факторов ведения предпринимательской деятельности приведен в приложении 8 настоящих Методических рекомендаций (значения коэффициента установлены условно).
В предлагаемом примере выбраны в качестве факторов, оказывающих влияние на осуществление данного вида предпринимательской деятельности (розничной торговли) место осуществления деятельности, ассортимент товаров, размер площади торгового зала и режим работы.
Рассмотрим подробнее алгоритм определения значений коэффициента в зависимости от выбранных факторов.
Для определения значения коэффициента от места осуществления предпринимательской деятельности в населенном пункте необходимо первоначально установить на его территории зоны по степени доходности данного бизнеса.
В зоне наибольшей доходности значение коэффициента принимается равным 1. Эта зона, как правило, находится в центре населенного пункта, рядом с железнодорожной станцией, другими транспортными узлами и магистралями.
Как правило, показатель доходности бизнеса снижается с приближением к окраинам населенного пункта.
При определении значения коэффициента от места осуществления предпринимательской деятельности в зависимости от местоположения внутри муниципального образования следует учитывать тип населенного пункта, поскольку, как правило, самая низкая доходность наблюдается в малонаселенных сельских населенных пунктах, выше – в поселках городского типа, значительно выше в городах.
Поэтому целесообразно установить значение коэффициента равным 1 в городе.
Что касается учета фактора учета ассортимента, то надо иметь в виду следующее.
Определенная группа товаров имеет социальное значение- это товары первой необходимости (хлеб, молоко, овощи, фрукты, спички и т.д.). Представляется обоснованным установление пониженного значения коэффициента для розничной торговли указанными товарами.
В то же время, осуществляется торговля предметами роскоши (автомобили, ювелирные и меховые изделия и т. д.). Целесообразно для розничной торговли данными товарами установить значение коэффициента равным 1.
Относительно фактора «площадь торгового зала» необходительно отметить, что, как правило, магазины и павильоны с площадью торгового зала 150 кв. метров имеют наибольшую доходность. Поэтому целесообразно установить для магазинов и павильонов с такой площадью значение коэффициента равным 1.
Что касается фактора режима работы и сезонности, то при определении значения коэффициента в зависимости от данного фактора целесообразно учесть следующее. На величину данного фактора могут повлиять отдельные показатели деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей:
- продолжительность рабочего дня,
- количество рабочих дней в неделю;
- количество дней отпуска;
- количество дней отсутствия на рабочем месте по болезни;
- и другие.
Указанные показатели можно получить в результате проведения обследований юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также у организаций, управляющих розничными рынками, торговыми комплексами, торговыми центрами и так далее.
Данные показатели могут различаться для летного и зимнего периодов года.
Возможно установление отдельных коэффициентов в зависимости от фактора режима работы и фактора сезонности.
Дифференциацию значений по всем факторам следует осуществлять с учетом конкретной ситуации по каждому из факторов в муниципальном образовании, а также с учетом дополнительных доходов бюджета муниципального образования (например, арендная плата за сданные в аренду объекты недвижимого имущества, включая земельные участки, являющиеся муниципальной собственностью).
Итоговое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 исчисляется как произведение значений коэффициента по каждому фактору.
[1] В данных Методических рекомендациях жирным курсивом выделены текстовые изменения, внесенные в Методические рекомендации, в связи с реформированием федерального законодательства.
[2] Утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2008 №27н