1. цели аудита финансовых результатов источники информации, объекты 5 (стр. 3 из 4)

Величина убытков может быть такова, что общий итог раздела баланса будет иметь отрицательное значение, и в этом случае необходимо провести исследование перспектив дальнейшего существования аудируемого лица.

В том случае, если аудируемое лицо имеет прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам.

3. практический пример

Рассмотрим некоторые аспекты аудита финансовых результатов на примере страховой компании «Ингосстрах».

Общий принцип отнесения доходов и расходов в страховой компании «Ингосстрах» на счета 90, 91, 99 следующий:

· счет 90 «Продажи» - только доходы и расходы по обычным видам деятельности;

Рис. 1 – Формирование финансового результата в страховой компании «Ингосстрах»

· счет 99 «Прибыли и убытки» - только поименованные в Плане счетов доходы и расходы -

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.),

- начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций,

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»,

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· счет 91 «Прочие доходы и расходы» - все другие доходы и расходы, за исключением относимых на счета 90 и 99.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»). Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).

В течение месяца страховая компания «Ингосстрах» операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражает следующим образом (табл. 4).

Таблица 4 – Отражение операций по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» в страховой компании «Ингосстрах»

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Накладная	Признана выручка от реализации	62	90-1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание себестоимости оказанных услуг	90-2	41,44
Счет-фактура	Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС	90-3	68
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма налога с продаж	90-6	68

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Таблица 5 – Порядок отражения прибылей-убытков

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета	91-2 91-3 91-4 91-5	91-1
Бухгалтерская справка-расчет	Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца: прибыль убыток	90-9 99	99 90-9

Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка). Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» в страховой компании «Ингосстрах» не производится.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в страховой компании «Ингосстрах» ведется по каждому виду оказываемых услуг.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в страховой компании «Ингосстрах» отражаются следующим образом (табл. 6).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таблица 6 – Отражение операций в бухгалтерском учете страховой компании «Ингосстрах» по счету 91

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Акт приемки передачи основных средств, акт на списание основных средств	Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов основных средств	91-2	01
Акт приемки передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов	91-2	04
Накладная на отпуск материалов на сторону	Списана фактическая стоимость выбывших материалов	91-2	10
Договор о поставке, выписка банка, бухгалтерская справка	Списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, признанные организацией	91-2	60, 62, 76, 51
Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя	Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности, других долгов, нереальных для взыскания	91-2	62
Расчетно-платежная ведомость	Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью отличной от обычных видов деятельности организации	91-2	70
Претензионные акты, решения суда	Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией	50,51, 52, 76	91-1
Справка бухгалтерии	Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации	76	91-1

Таблица 7 – Отражение прибыли или убытка в корреспонденции со счетом 91

Номер п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц	91-2	91-1
2	Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»: превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-2 превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовым оборотом субсчета 91-1	91-9 99	99 91-9

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в страховой компании «Ингосстрах» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.