МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ
(МИИТ)
___________________________________________________
Кафедра «Бухгалтерский учет и статистика»
Т.Н. КУЗЬМИНОВА, Л.Я. АФАНАСЬЕВА
А У Д И Т
ЧАСТЬ 1
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ
Для студентов специальности
080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
Москва – 2009
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночной экономике позволил предприятиям с разными организационно-правовыми формами собственности самостоятельно организовывать производство и реализацию продукции, выбирать систему оплаты труда, методы ведения бухгалтерского учета.
Однако это не означает, что государство не должно регулировать деятельность этих предприятий. Напротив, в современных условиях финансово-экономический контроль и особенно обязательные аудиторские проверки приобретают важное значение. При этом уклонение экономического субъекта от обязательной аудиторский проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафов с предприятий и их руководителей.
Поэтому важное значение приобретает овладение современными формами и методами аудиторских проверок, которые аудиторы должны выбирать самостоятельно.
Методические указания подготовлены в соответствии с программой курса «Аудит» с учетом новых законодательных, нормативно-правовых актов и положений по экономическим и правовым вопросам.
1.АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ
АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА
Установить допущенные нарушения в приведенных ситуациях, используя следующие нормативные документы:
1. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208 – ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями);
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).
Описать характер нарушений, указав при этом ссылки на соответствующие нормативные документы.
Ситуация 1
Акционеры ОАО "Темп", совокупная доля которых в уставном капитале составляет 11%, потребовали срочного проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности. Правомерны ли их требования? Подлежит ли обязательной ежегодной проверке ОАО "Темп", если сумма активов баланса на конец года составила 15 380 240 рублей, а объем выручки от реализации услуг за год 60 180 000 рублей? Определить характер нарушения.
Ситуация 2
ОАО "Кристалл" внесло основные средства в оплату дополнительной эмиссии акций на сумму 100 000 рублей. Оценка вносимых основных средств осуществлялась советом директоров. Определить характер нарушения.
При проверке бухгалтерской отчетности за предыдущие годы аудиторы обнаружили проводки:
Д 75 К 80 - 1 400 000 рублей,
Д 01 К 75 - 700 000 рублей,
Д 58 К 75 - 300 000 рублей.
Других движений на счетах 80 и 75 не было. Фирма работает 2 года. Определить характер нарушения и описать методику аудитора этого сегмента.
Ситуация 4
При проверке формирования уставного капитала ОАО аудиторы обнаружили на хранении предприятия нереализованные собственные акции в количестве 140 штук номиналом 120 рублей, выпущенных в декабре 2000 года. Уставный капитал, зарегистрированный в 2000 году, составил 130 000 рублей. Движений по счету "Уставный капитал" не было. Проверка проводится за предыдущий год. Определить характер нарушения.
Ситуация 5
ОАО выпустило и разместило обычные акции в количестве 12 000 штук номиналом 200 рублей и привилегированные акции в количестве
1 000 штук номиналом 1 000 рублей. Определить характер нарушения.
Ситуация 6
Уставный капитал ОАО «Ветер» составляет 1 000 000 рублей и сформирован из взносов трех учредителей:
1) действующего администратора ОАО «Ветер» Иванова Н.В., внесшего в уставный капитал денежные средства в размере 500 000 рублей;
2) Петрова Д.М., внесшего в уставный капитал основное средство стоимостью 300 000 рублей;
3) Сидорова К.П., внесшего в уставный капитал иные материальные ценности стоимостью 200 000 рублей.
В текущем (отчетном) периоде чистая прибыль организации составила 1 750 000 рублей. По обоюдному согласию учредители ОАО «Ветер» решили распределить в качестве дивидендов часть чистой прибыли в размере 750 000 рублей, учитывая вклад каждого из них в результат деятельности организации таким образом:
Иванову Н.В. – 300 000 рублей,
Петрову Д.М. – 200 000 рублей,
Сидорову К.П. – 275 000 рублей.
Также в данном отчетном периоде были составлены следующие проводки:
Д 84 К 75 – 300 000 рублей,
Д 84 К 75 – 200 000 рублей,
Д 84 К 75 – 275 000 рублей.
Определить характер нарушения.
Ситуация 7
В отчетном периоде учредителям ОАО были начислены и выплачены дивиденды из чистой прибыли: исполнительному директору 200 000 рублей и соучредителю 100 000 рублей. В бухгалтерии были сделаны проводки:
Д 84 К 75 – 200 000 рублей,
Д 84 К 75 – 100 000 рублей,
Д 75 К 68 – 18 000 рублей,
Д 75 К 68 – 9 000 рублей.
Д 75 К 50 – 182 000 рублей.
Д 75 К 50 – 91 000 рублей.
Определить характер нарушения.
Ситуация 8
Уставный капитал ОАО «Рост» составляет 100 привилегированных акций номиналом 200 рублей, 1000 обыкновенных акций номиналом 100 рублей. 12.10.2009 г. Общим собранием акционеров было принято решение об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества обыкновенных акций на 150 акций, привилегированных – на 30 акций. Определить характер нарушения.
Ситуация 9
01.01.2009 года учредителям ОАО «Альт» были выплачены дивиденды в размере 330 000 рублей, исходя из чистой прибыли, полученной по итогам работы предприятия в прошлом периоде. 10.02.2009 г. акционерами была выкуплена оставшаяся часть акций ОАО «Альт». Определить характер нарушения.
2. АУДИТ КАССЫ ОРГАНИЗАЦИИ
Целью задания является приобретение начальных навыков аудита кассовых операций.
При аудите кассовых операций аудитору необходимо обратить внимание на:
- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе организации;
- достоверность и полноту данных бухгалтерского учета кассовых операций;
- своевременность и правильность документирования кассовых операций;
- полноту оприходования наличных денежных средств в кассе организации и их использование по целевому назначению;
- систему внутреннего контроля за работой материально-ответственного лица (кассира).
Аудит кассовых операций организации проводится в следующей последовательности:
- инвентаризация денежной наличности в кассе;
- изучение организационно-распорядительной документации организации (приказов, положений);
- проверка лимита хранения наличных денежных средств в кассе организации;
- проверка первичных кассовых документов, кассовой книги, регистров бухгалтерского учета.
Рекомендуемые источники информации:
1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённый письмом ЦБ РФ от 22.09.1993 года № 40 ( в редакции письма ЦБ РФ от 26.02.1997г. №247 );
2. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998г. № 14-П ( в редакции указания ЦБ РФ от 22.01.1999г. № 488-У );
3. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя";
4. Кодекс РФ об административных правонарушениях;
5. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» ( с изм. и доп.);
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н ( с изм. и доп.);
7. www.buh.ru
8. www.audit.ru
9. www.consultant.ru
10. другая литература.
Для решения задачи требуется:
1) Составить акт инвентаризации денежной наличности в кассе. Результат инвентаризации отразить в бухгалтерском учете.
2) Дать заключение о соблюдении организацией действующих нормативных документов, регламентирующих порядок ведения кассовых операций в РФ и их отражение в бухгалтерском учете, дать рекомендации по составлению порядка документооборота кассовых операций и документального оформления инвентаризации кассы, а также оценить возможные штрафные санкции и представить рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Исходные данные о кассе организации.
В соответствии с договором на проведение аудита организации аудитору Корневой О.Г. и помощнику аудитора Сахоровой Н.Н. было поручено провести проверку кассы организации за период с 01 января 20__ года по 07 февраля 20__ года.
08 февраля 20__ года аудиторы приступили к проверке первого участка – кассы организации.
Кассир Волкова М.К. дала расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все денежные средства оприходованы и находятся в кассе, а расходные и приходные кассовые документы сданы в бухгалтерию.
Кассиром на момент проверки были предъявлены: – денежные знаки следующими купюрами:
| 1000 рублей | 150 листов |
| 500 рублей | 80 листов |
| 100 рублей | 100 листов |
| 50 рублей | 62 листа |
| 10 рублей | 30 листов |
– расчетно-платежная ведомость №1 за январь 20__ года на выдачу заработной платы за период с 01.01 по 31.01 20__ года на общую сумму 270 000 рублей 00 копеек, по которой на момент инвентаризации выплачено 70 000 рублей 00 копеек.