Смекни!
smekni.com

Тема понятие правовой организации нефтегазодобывающего комплекса. Факторы, влияющие на особенности правовой организации нефтегазодобывающего комплекса 8 (стр. 41 из 56)

3. Исследователи выделяют следующие необходимые признаки эффективной системы налогообложения:

1. Экономическая эффективность. Налоговая система должна способствовать эффективному распределению и использова­нию ресурсов. Это значит, что месторождения должны разрабатывать наиболее эффективные собственники — те, кто использует самые со­временные технологии, имеет наименьшие затраты и т.п. Применение новых технологий позволит недропользователю достичь опти­мальной динамики добычи и извлечь макси­мальное количество нефти. Эффективный собственник будет генерировать максимальную ренту, которую он поделит с государством.

2. Прогрессивность. Изъятие ренты должно быть прогрессивным: чем выше рента, тем выше изъятия в пользу го­сударства. Механизмы изъятия должны быть такими, чтобы прогрессивность была как меж­ду различными месторождениями (деление на «хорошие» и «плохие» месторождения), так и на любом месторождении (выше доход – больше изъятия). Желательно, чтобы прогрес­сивность была автоматической, т.е. налоговая система — гибкой.

Прогрессивность можно обеспечить двумя различными способами: либо установить нало­говую базу пропорционально прибыли и увели­чивать ставки с ее ростом, либо оставить еди­ную ставку и менять саму базу. Естественно, эти подходы могут комбинироваться. Самым грубым способом повысить прогрессивность налоговой системы является дифференциро­вание ставок роялти в зависимости от уровня добычи и цен. Более тонким механизмом явля­ется налог на прибыль с прогрессивной шкалой ставок, налоговыми каникулами и ускоренной амортизацией. Идеальным прогрессивным на­логом является налог собственно на сверхдоходы или на ренту.

3. Нейтральность. Налоги, как правило, влияют на принятие инвестиционных решений о начале инвестирования в разработку или об увеличении (сокращении) производства. Это особенно ярко проявляется в капиталоемких отраслях с большими сроками окупаемости проектов, к каким как раз и отно­сится нефтедобыча. Наиболее искажающими являются акцизы на нефть, потом следуют роялти. Наименее искажающим является налог на прибыль, но и он вносит свои поправки из-за того, что приведенная стоимость амортизации всегда меньше объема инвестиций.

Очевидно, что единственным налогом, который не влияет на принятие решения о начале инве­стирования в разработку месторождения, явля­ется налог на сверхдоходы, если под последни­ми понимать ренту. Действительно, рента — это то, что остается от выручки, за вычетом затрат и требуемого уровня отдачи на вложенный капи­тал. Поэтому то, насколько налоговая система прогрессивна, т.е. то, как изменяется доля госу­дарства в ренте в зависимости от изменения цен на нефть, роли не играет. Если инвестор убедился, что ожидаемая доходность выше по­рогового уровня, т.е. его ожидаемая чистая при­веденная стоимость проекта положитель­на, он будет разрабатывать месторождение.

4. Гибкость. Налоговая система в идеале должна быть та­кой, чтобы ее не приходилось пересматривать при изменении ценовой конъюнктуры; она должна гибко, практически автоматически ре­агировать на колебания цен. В противном слу­чае ее придется периодически пересматри­вать, а любая нестабильность неблагоприятно сказывается на инвестиционном климате, увеличивает риски. Стабильность налоговой системы в нефтедо­быче особенно важна из-за высокой капитало­емкости производства, больших сроков окупа­емости проектов, высоких геологических ри­сков, связанных с неопределенностью объемов и качества запасов, а также высокой волатильностью цен на нефть.

5. Простота администрирования. После того как найдена теоретически опти­мальная система налогообложения нефтедо­бычи, обладающая всеми перечисленными свойствами, следует задуматься о том, как она будет функционировать на практике. Описан­ные выше свойства налоговых систем являют­ся желаемыми с теоретической точки зрения. Проблемы с налоговым администрированием зачастую легко могут перечеркнуть большую часть достоинств предлагаемых налогов. Чем сложнее налоговая система, тем больше в ней потенциальных лазеек для уклонения от уплаты налогов. Это предъявляет повышенные требо­вания к квалификации чиновников налоговых органов и законодателей. В итоге на практике государствам приходится использовать доста­точно грубые механизмы изъятия ренты, кото­рые сочетают в себе компромисс между оптимальностью и простотой администрирования[278].

4. Устанавливаемая государством система налогообложения должна учитывать объективные природные и организационно-технические особенности освоения нефтяных и газовых месторождений.

Разработка месторождений нефти и газа характеризуется четко выраженной неравномерностью уровней добычи. Освоение любого месторождения нефти и газа проходит три стадии: растущая добыча; период относительно стабильной добычи («полка»); период падающей добычи. Длительность этих периодов колеблется в различных пределах главным образом в зависимости от размеров месторождения. Однако достаточно типичными являются: 3-5-7 лет – период роста добычи; 5-10 лет – полка; период падающей добычи, который растягивается в зависимости от конъюнктуры на 10-15-25 и более лет.

Единственной мерой, позволяющей устранить влияние неравномерности уровня добычи на текущие результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, является введение неравномерной, динамичной системы налоговых ставок.

Значительное влияние на формирование потока наличности оказывают технологические особенности нефтегазодобычи. В первые годы после получения лицензии идет процесс строительства нефтепромысловых объектов, бурятся скважины, наращиваются основные фонды. При этом постепенно начинает увеличиваться и добыча нефти. В результате удельные затраты на тонну нефти в первые годы промышленной добычи начинают резко уменьшаться. Этот период обычно занимает 5-7 лет. Затем наступает период стабильной добычи, капвложения практически уже завершены, удельные затраты остаются на низком уровне. Этот период также длится примерно 5-7 лет. Затем добыча начинает падать, что приводит к возрастанию удельных затрат. По мере снижения объемов добычи эксплуатационные расходы хотя также снижаются, но значительно медленнее, так как снижение добычи нефти сопровождается ростом обводненности скважин. В результате общий объем извлекаемой жидкости почти не меняется. Добыча нефти на этом этапе ведется до того момента, пока это выгодно для недропользователя[279].

2. Специальные налоги в нефтегазодобывающей отрасли

Все фискальные инструменты для отраслей, имеющих рентный характер, можно разделить на два вида:

1) общие налоги, которые действуют в отношении всех видов предпринимательской деятельности в стране. К ним относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налоги на заработную плату, социальные отчисления и др.;

2) специальные налоги, которые отражают рентный характер доходов в отрасли. В мировой практике такими налогами являются бонусы, роялти, акцизы, специальный налог на сверхдоходы.

Рассмотрим более детально специальные налоги применительно к добыче нефти, исходя из указанных выше характеристик налоговой системы.

Бонусы являются разовыми платежами и вы­плачиваются, как правило, при получении ли­цензии и (или) при наступлении определенного события в процессе реализации проекта — на­ступлении нового этапа разработки, выходе на некоторый уровень добычи и т.п. В законодательстве о недрах Российской Федерации бонусы именуются разовым платежами за право пользования недрами (ст. 40 Закона РФ «О недрах»).

Существует ошибочное мнение, что при про­ведении аукционов по лицензиям на разра­ботку нефтегазовых месторождений государ­ство получит наиболее эффективное распре­деление ресурсов, а с помощью бонусов изымет ту часть ренты, которую недополучает в виде налогов. Это было бы справедливо, если бы существовала полная определен­ность относительно объема и качества запа­сов, цен на нефть, процентных ставок и т.п. Только в этом случае компании были бы гото­вы платить за месторождение столько, сколь­ко оно реально стоит.

В реальности нефтегазодобыче присуща высокая неопределенность, поэтому заявки претенден­тов на аукционе всегда значительно ниже соб­ственных оценок стоимости проекта. Как показывает практи­ка, в первую очередь на примере США, бонусы не служат значительным источником финансо­вых поступлений для государства, особенно если сравнивать их с роялти и налогом на при­быль.

Аукционы также не всегда приводят к эффек­тивному распределению ресурсов. Иногда, компании с более высокими издержками и сто­имостью капитала и, следовательно, генери­рующие меньшую ренту выигрывают аукцион просто потому, что у них больше денежных средств, или по­тому, что они неверно оценили месторожде­ние. В этом смысле бонусы — неэффективные платежи.

Ясно, что с увеличением текущих цен на нефть компании будут готовы заплатить за конкрет­ное месторождение больше. Однако по­скольку при оценке стоимости проекта они, как правило, ори­ентируются на средние цены, бонус будет из­меняться медленнее, чем текущая цена. Кроме того, бонус — разовый платеж, он не может быть изменен после того, как его заплатили, а цены вдруг неожиданно выросли. Это означает, что бонус - регрессивный и негибкий меха­низм изъятия ренты.

Бонусы часто являются хронологически пер­вым видом платежа, который инвестор вынуж­ден платить не только до начала добычи, но еще до того, как он убедится в наличии ком­мерческих запасов. С учетом неопределенно­сти, для него это самый неудобный платеж. Од­нако после того как он сделан, он уже не влия­ет на принятие инвестиционных решений, и в этом смысле бонусы обладают свойством ней­тральности.