Смекни!
smekni.com

Тема понятие правовой организации нефтегазодобывающего комплекса. Факторы, влияющие на особенности правовой организации нефтегазодобывающего комплекса 8 (стр. 42 из 56)

Таким образом, бонусы, получаемые государ­ством по итогам денежных аукционов, нельзя признать эффективным механизмом изъятия ренты, но они могут использоваться в качестве дополнительного источника доходов бюджета, особенно в тех случаях, когда при выдаче ли­цензий аукцион предпочтительнее конкурса или прямых переговоров.

Акцизы. Акциз на углеводороды обычно взимается с объема до­бычи по специфическим ставкам, например в долларах на тонну. В некоторых странах став­ки могут быть адвалорными, но в этом случае акциз по сути является роялти. Поскольку ак­циз не зависит от цены, он негибок, регресси­вен и не нейтрален, поэтому в развитых стра­нах его, как правило, уже не применяют. Глав­ным его достоинством является простота администрирования.

Помимо акцизов на нефть акцизы на нефтепро­дукты некоторыми экономистами также рас­сматриваются как один из инструментов пере­распределения ренты от производителей к странам-потребителям. Проблема заключает­ся в том, что спрос на нефтепродукты низко­эластичен по цене, во всяком случае в крат­косрочной перспективе. Это означает, что ак­циз в значительной степени перекладывается на потребителей. Это хорошо видно, если сравнить розничные цены на нефтепродукты в странах с разными ставками акцизов. Так, в странах Западной Европы и в США литр бензи­на за вычетом акцизов стоит практически оди­наково. Таким образом, акцизы на нефтепро­дукты как механизм изъятия ренты у произво­дителя является далеко не самым эффективным. Скорее акцизы могут использо­ваться для обеспечения затрат на строитель­ство автомобильных дорог, охрану окружающей среды, а также для создания межтопливной конкурен­ции.

Роялти является самым распространенным специфическим налогом на нефтедобычу, он используется практически во всех странах. Роялти рассчитывается как процент валового дохода производителя.

Роялти обеспечивает не только ранний, но га­рантированный доход государству в том смы­сле, что он не зависит от рентабельности про­екта. Еще одним достоинством роялти с точки зрения государства является то, что этот пла­теж, по сравнению с налогами, привязанными к прибыли или рентабельности, менее волатилен. Он как бы сглаживает колебания доходов бюджета, что особенно важно для стран, чья эко­номика сильно зависит от экспорта нефти.

Далее, важное значение имеет относительная простота администрирования, особенно по отношению к налогу на прибыль. Фактически фискальным органам достаточно знать только два параметра – цену и объем добычи, кото­рые, как правило, легко наблюдаемы. Однако в отсутствие ликвидного внутреннего рынка нефти, как это имеет место в России, цены не­зависимых производителей являются нена­дежным индикатором баланса спроса и предложения. Крупные компании используют вну­трикорпоративные цены, которые вообще к рыночным не имеют отношения. В результате определение адекватной налоговой базы ста­новится затруднительным. Из этого положения выходят, определяя справочные цены методом обратного счета от корзины нефтепродуктов (net-back pricing). Недостатком такого подхода является определенный субъективизм определения цены, но в отсутствие нормального цено­образования это почти единственный способ собирать роялти. Роялти применяются во всех нефтедобывающих странах именно благодаря относительной простоте администрирования несмотря некоторые недостатки этого налога.

На начальном этапе разработки месторожде­ния роялти, с точки зрения инвестора, является более предпочтительным механизмом изъятия ренты, чем бонус. Это связано с высокой нео­пределенностью объема запасов. Роялти приводит к разделу риска между инвестором и го­сударством: государство получает доход толь­ко в случае обнаружения коммерческих запасов и в начале добычи. Однако по мере ис­тощения роялти становится все более обреме­нительным платежом. Это связано с тем, что роялти является регрессивным и не нейтраль­ным налогом. Слишком высокие ставки роялти могут приводить к преждевременной ликвида­ции месторождения и, следовательно, к умень­шению объема извлекаемой нефти.

Для повышения прогрессивности и нейтраль­ности роялти во многих странах используются скользящие и дифференцированные ставки, причем принципы дифференциации, как пра­вило, просты и прозрачны. Например, часто происходит дифференциация между нефтью и газом, сушей и шельфом. На шельфе ставки обычно ниже и могут зависеть от его глубины. Наконец, ставки роялти могут дифференциро­ваться в зависимости от уровня текущей и объема накопленной добычи. В нефтяной про­мышленности величина роялти колеблется от 0 (например, в Великобритании) до 50-51% (Мьянма, Египет), но в большинстве стран рав­на 12,5-20% стоимости добытой нефти. В се­редине 80-х годов максимальная ставка роялти составляла: средневзвешенная по числу стран – 12,2%, средневзвешенная по объему добычи – 17,2%.

По совокупности своих достоинств и недостат­ков роялти является достаточно компромиссным налогом, что предопределило высокую популярность его использования в нефтедобы­вающих странах.

Специальные налоги на сверхдоходы. Для изъятия текущих сверхдоходов государ­ства часто используют в дополнение к налогу на прибыль специальные налоги с повышенны­ми ставками (Higher rate of income tax, HRIT) и прогрессивный налог на прибыль (Progressive profits tax, PPT). Достоинство такого подхода заключается в том, что он позволяет использо­вать преимущества налога на прибыль, не при­думывая ничего нового, но увеличивая про­грессивность налоговой системы.

В РРТ часто используются шкалы ставок, зави­сящие от достижения проектом определенных финансовых показателей, например отноше­ния чистой прибыли к вложенному капиталу (аналог коэффициента РОСЕ). Например, вы­бирается пороговая ставка 15%. Пока текущая чистая рентабельность капитала оказывается ниже этой величины, налог на прибыль может составлять 30%; как только он ее превысит, ставка вырастает до 50%. Недостатком РРТ яв­ляется отсутствие нейтральности: два проекта с одинаковым NPV (до уплаты РРТ), но с раз­личной динамикой денежных потоков будут облагаться этим налогом по-разному[280].

В России в результате эволюции системы налогообложения сложилась весьма своеобразная система налогообложения. Основными специальными налогами в нефтегазодобывающей отрасли, с помощью которых государство осуществляет изъятие рентных доходов, являются:

· налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

· экспортные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты;

· налог на прибыль.

Уникальность российской фискальной системы заключается в том, что первые два налога в таком виде нигде в ми­ре не используются, а налог на прибыль имеет очень низкую ставку[281].

Налог на добычу полезных ископаемых. До 2002 г. существовало три основных налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата на пользование недрами (роялти) и акциз на углеводородное сырье.

Изначально самым обременительным налогом был акциз, который зависел от объема добытой нефти и газа и взимался по специфическим ставкам. После девальвации 1998 г. акциз на углеводороды потерял свое значение для бюджета.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и роялти были по сути ду­блирующими друг друга оборотными налога­ми, базой для которых служила выручка. Эти налоги взимались по адвалорным ставкам, ко­торые оговаривались в конкретных лицензион­ных соглашениях. Вертикально интегрирован­ные нефтяные компании легко добивались су­щественного снижения выплат по этим налогам, используя трансфертное ценообра­зование. Поскольку внутренний рынок нефти является очень маленьким и не может сформи­ровать объективной цены, проблема определе­ния «справедливой» налогооблагаемой базы для расчета оборотных налогов оказалась для Правительства РФ неразрешимой.

Поскольку система налогообложения оказалась неэффективной для бюджета, с 1 января 2002 г. все три налога были заменены налогом на добычу полезных ископаемых. По своей сути этот налог является чем-то средним между ак­цизом и роялти. Сходство с акцизом НДПИ придает специфическая ставка, когда величина налога пропорциональна объему добытой неф­ти. Элементы роялти проявляются в том, что ставка зависит от экспортной цены на нефть марки Urals.

Главными достоинствами НДПИ с точки зрения государства являются простота его админи­стрирования и увеличение платежей по срав­нению с тремя предыдущими налогами. Недостатками НДПИ является его при­вязка к мировым ценам и твердая (единая) ставка, не учитывающая разницу в условиях добычи полезных ископаемых.

Таможенные экспортные пошлины после некоторого перерыва были вновь введены в России в 1999 г. и сегодня являются вторым по значимости нефтяным налогом после НДПИ. Экспортные пошлины являются ме­ханизмом, который позволяет изымать сверхдоход, вызванный благоприятной ценовой конъюнктурой. Пошлины легко администрируются, и при этом они лучше НДПИ, поскольку берутся только с экспорта.

Налог на прибыль. Налог на прибыль добывающих компаний имеет гораздо меньшее значение, чем НДПИ и экспортные пошлины. Более того, налоговая ре­форма с уменьшением ставки с 35 до 24% при­вела к тому, что поступления этого налога рез­ко сократились. Так, если в 2000 г. нефтяники заплатили в бюджет около 4 млрд. долл., то в 2003 – всего порядка 3,1 млрд. долл.

Налог на прибыль является одним из самых сложных для администрирования. Добывающие компании активно использу­ют схемы минимизации этого налога, преиму­щественно за счет консолидации прибыли в низконалоговых регионах РФ, где налог пла­тится только по федеральной ставке[282].

3. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых введен 1 января 2002 г. Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ и регулируется гл. 26 НК РФ. Особенности исчисления НДПИ при реализации соглашений о разделе продукции устанавливаются гл. 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции», вступившей в силу с 1 января 2005 г.