Для оценки стоимости добытого полезного ископаемого необходимо знать две величины:
- количество добытого полезного ископаемого в налоговом периоде;
- стоимость единицы добытого полезного ископаемого.
В соответствии с нормами ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов, исходя из:
- сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
- сложившихся за налоговый период цен реализации;
- расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Первые два способа зависят от цены реализации. Третий способ предполагает определение расходов налогоплательщика, связанных с добычей полезных ископаемых.
Существование трех способов оценки стоимости добытых полезных ископаемых не означает, что налогоплательщик может выбрать один из них для расчета и последующего определения налоговой базы. Если в отношении какого-либо полезного ископаемого в налоговом периоде имел место факт реализации хотя бы 1 процента продукции, в таком случае оценка всего добытого в данном налоговом периоде производится по ценам реализации.
Чтобы определить стоимость единицы добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации, необходимо выручку от реализации налогового периода разделить на количество полезного ископаемого, реализованного в этом налоговом периоде. Если в конкретном налоговом периоде реализация не осуществлялась, для расчета принимаются цены реализации предшествующего налогового периода.
При введении НДПИ в 2002 г. законодатель отказался от дифференциации ставок налога в зависимости от горно-геологических, экономико-географических условий, а также текущего состояния разработки месторождения, влияющих на уровень рентных доходов. Была установлена единая (твердая) ставка НДПИ, определяемая как процентная доля от стоимости добытого полезного ископаемого (в зависимости от вида полезного ископаемого она колебалась от 3,5 до 17,5 %). В отношении нефти на период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. были установлены специфические («потонные» или адвалорные) ставки, соответственно налоговая база для нефти определялась как количество добытой нефти в натуральном выражении, налоговая ставка составляла в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. - 340 рублей за тонну, с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. - 419 рублей за тонну. При этом указанная налоговая ставка применялась с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.
Введение адвалорных ставок налога на добычу нефти явилось средством борьбы государства с уклонением нефтяных компаний от уплаты налогов путем применения внутрикорпоративных (трансфертных) цен. Под внутрикорпоративными ценами понимаются цены, установленные группой аффилированных лиц для проведения внутренних сделок. Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Использование внутрикорпоративных цен заключается в занижении цены по отношению к рыночной цене на аналогичный товар. В последующем производится значительное увеличение первоначальной цены товара за счет многократной перепродажи по пути от реального производителя до организации-экспортера. Увеличение себестоимости товара и занижение налогооблагаемой прибыли позволяет в конечном итоге нефтяным компаниям уходить от уплаты налогов в бюджеты, тем самым снижая и величину налогового потенциала отрасли[285].
Наличие единой адвалорной ставки НДПИ для всех месторождений и налогоплательщиков, «привязанной» к мировой цене на нефть, имеет как положительные, так и отрицательные результаты.
С одной стороны, это позволило резко увеличить суммы налоговых поступлений, обеспечив получение государством ценовой ренты, образующейся в условиях высоких мировых цен на нефть. Она стала эффективным средством борьбы с уклонением от налогообложения путем трансфертного ценообразования.
В 2006 г. средняя цена на российскую нефть марки «Юралс» на мировом рынке составила 61,09 дол. США за баррель, что является абсолютным рекордом за всю историю наблюдений. При этом налоговая ставка НДПИ в размере 419 руб. за 1 т с учетом поправочного коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, достигала максимального значения в июне 2006 г. при цене 68,93 дол. за баррель — 2589 руб. (93 дол. США за 1 т) и позволила значительно увеличить суммы налоговых поступлений от НДПИ. В 2006 г. указанные поступления составили 1162 млрд руб.; в 2005 г. — 801,4 млрд руб.
Вследствие повышения базовой ставки НДПИ произошло сокращение чистой прибыли российских нефтяных компаний, однако сальдированный финансовый результат оставался положительным. Так, размер прибыли российских нефтяных компаний в 2005 г. составил порядка 40 млрд дол. США. Зафиксированные в законодательстве принципы налогообложения в основном обеспечивают задачу изъятия сверхдоходов, получаемых в нефтедобывающей отрасли в условиях высоких мировых цен на углеводородное сырье[286].
С другой стороны, единый механизм исчисления НДПИ не позволяет учитывать объективные факторы, обусловленные особенностями отдельных месторождений. Отрицательными последствиями единой ставки НДПИ в условиях высоких мировых цен на нефть специалисты называют отработку наиболее рентабельных участков недр и сокращение добычи на истощенных месторождениях, а также увеличение налоговой нагрузки на нефтяные компании, имеющие низкую долю экспорта добываемой нефти[287]. В связи с этим возникла необходимость стимулировать недропользователей к разработке новых месторождений полезных ископаемых и применению современных технологий, обеспечивающих продление рентабельной разработки вырабатываемых месторождений.
Указанная проблема частично решена с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 151-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации».
Указанный Закон направлен, в частности, на решение следующих задач:
- создание условий для эффективного инвестирования в освоение новых месторождений в Восточно-Сибирской нефтегазоносной провинции (в том числе путем установления нулевой ставки НДПИ до достижения определенного накопленного объема добычи нефти). В настоящее время разработка таких месторождений является экономически нецелесообразной, поскольку при существующей системе налогообложения крупные капитальные вложения, необходимые для создания инфраструктуры в отдаленных регионах со сложными геологическими условиями, не окупаются;
- продление срока рентабельной разработки месторождений, характеризующихся высокой степенью выработанности и соответственно высокой себестоимостью добычи, путем установления понижающего коэффициента (по скользящей шкале) для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки.
Налоговые ставки при добыче углеводородного сырья составляют:
- 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
- 17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- 147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Порядок применения коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) установлен вновь введенным п. 3 ст. 242 НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно ежемесячно определяет этот коэффициент путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю (Р), устанавливаемого Банком России, и деления на 261:
Кц = (Ц - 9) х Р : 261.
Средний уровень цен нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Средние уровни цен нефти сорта "Юралс" ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.
В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 19 августа 2002 г. N 1118-р уполномоченным органом по доведению через официальные источники информации средней за истекший месяц цены на нефть сорта "Юралс" является Минэкономразвития РФ, которое должно обеспечивать ежемесячно, не позднее 15-го числа, публикацию в "Российской газете" средней за предыдущий месяц цены на нефть. Кроме того, в настоящее время ФНС России ежемесячно выпускает информационные письма, в которых указываются данные: средний за истекший месяц уровень цен нефти сорта "Юралс" в долларах США за баррель; среднее значение курса доллара США; значение коэффициента Кц и налоговая ставка с учетом этого коэффициента.