1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции 3 (стр. 3 из 6)
где Mi —норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; Пi —выпуск i-ro изделия, шт.; R — количество изделий.
Для расчета влияния перечисленных факторов необходимо рассчитать промежуточные (условные) показатели.
1) (Мc), Величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (определяется методом прямого пересчета):
(2.7.)где Mi0 — плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; ПiФ— фактический выпуск 1-го изделия, шт.; R — количество изделий.
Источник информации — калькуляции отдельных изделий.
2) (Мv) — прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции
(2.8.)где V1/V0 — объемы выпущенной продукции всего по плану и фактически в сопоставимых ценах.
Плановая и фактическая величина прямых материальных затрат определяется по данным бухгалтерского учета. Плановая величина прямых материальных затрат (М0) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Фактическая величина прямых материальных затрат (M1).
Расчет влияния факторов на уровень материальных затрат рассчитывают следующим образом:
1) влияние изменения объема выпущенной продукции
(2.9.)2) влияние изменения структуры продукции
(2.10.)3) влияние изменения уровня затрат на отдельные изделия
(2.11.)Для анализа на промышленном предприятии с целью выявления причин отклонения фактического уровня материальных затрат от планового, проводят изучение уровня затрат на отдельные изделия. Для предприятий большинства отраслей такой анализ предполагает измерение влияния трех факторов второго уровня: норм расхода, замены материалов, ценового фактора.
Под фактором цен подразумевается изменение цены на материальные ресурсы, а также изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает изменение самих норм расхода и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается полная замена одних видов материальных ресурсов другими, и изменение их содержания в смесях (изменение рецептуры).
Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуральном выражении — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены.
Преобладающая роль этих факторов объясняется тем, что экономия за счет норм расхода и замены материалов оказывает непосредственное влияние на эти статьи, создает возможность увеличения объема выпуска продукции, а следовательно, косвенно влияет на сокращение уровня условно-постоянных расходов на единицу продукции.
Влияние фактора норм на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия
(2.11.)где Цnij — плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; Hnij и Нфij - фактическая норма расхода i-ro вида материальных ресурсов на производство продукции j-ro вида; Kфj — фактическое количество выпущенной продукции j-ro вида;
п — количество видов материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; m — количество видов продукции.
Влияние фактора цен на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия определяется как произведение разности между фактической и плановой ценой израсходованного материала на фактическое количество использованного материала на данное изделие.
Общую экономию (перерасход) материальных ресурсов (ДМц) вследствие изменения цен можно определить по формуле
(2.12.)Анализ отклонений от норм и цен проводят по конкретным видам материалов, а затем рассчитывают итог влияния этих факторов на весь объем продукции (Кфj).
Изменение (экономия) прямых материальных затрат вследствие замены (ДМ3) можно определить по формуле
(2.13.)где М3, Мn – количество заменяющих и применявшихся материалов соответственно; Ц3, Цn – цены заменяющих материалов; n – количество замен.
Определим влияние факторов «норм» и «цен» на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит.
С помощью цепных подстановок рассчитаем следующие показатели:
1.
2.
3.
Влияние изменения «норм» составит:
(2.14.)Влияние изменения «цен» составит:
(2.15.)Проведем анализ влияния факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит (табл. 2.3.).
Таблица 2.3
Анализ влияния факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит
| Материалы | По плану | Фактически | ||||
| Норма расхода Н0 | Цена, тыс.руб. Ц0 | Сумма тыс.руб.М0 | Норма расхода Н1 | Цена, тыс.руб. Ц1 | Сумма тыс.руб.М1 | |
| Арматура | 0,65 | 3080 | 2002 | 0,64 | 3080 | 1971 |
| Цемент | 2,0 | 0,23 | 0,5 | 2,1 | 0,26 | 0,58 |
| Итого основные материалы | 2002,5 | 1971,58 | ||||
Сначала произведем расчеты по расходу арматуры.
1. 0,65 • 3080 = 2002 тыс. руб.
2. 0,64 • 3080 = 1971 тыс. руб.
Влияние изменение «норм» составит: 1971-2002 = -31 тыс.руб.
Влияние изменение «цен» составит: 1971 – 1971 = 0.
Совокупное влияние факторов составит: (-31) + 0 = - 31 тыс.руб.
Затем рассчитаем влияние факторов по расходованию стекла.
1. 2 • 0,23 = 0,46 тыс. руб.
2. 2,1 • 0,25 = 0,525 тыс. руб.
3. 2,1 • 0,26 = 0,554 тыс. руб.
Влияние изменения «норм» составит: 0,525 - 0,46 = 0,065 тыс. руб.
Влияние изменения «цен» составит: 0,554 - 0,525 = 0,029 тыс. руб.
Совокупное влияние факторов составит: 0,065 + 0,029 = 0,094 тыс. руб.
Таблица 2.4
Анализ влияния факторов на изменение материальных затрат на изготовление фундаментных плит
| Материалы | Пересчитанный показатель | Отклонение от плана +, − | ||||
| Норма расхода Н1 | Цена, тыс.руб. Ц0 | Сумма тыс.руб. Мусл | Всего | В том числе за счет | ||
| «норм» | «цен» | |||||
| Арматура | 0,64 | 3080 | 1971 | -31 | -31 | - |
| Цемент | 2,1 | 0,29 | 0,52 | +0,09 | +0,065 | +0,029 |
| Итого основные материалы | 1971,52 | 30,91 | -30,94 | +0,029 | ||
Расчеты показывают, что снижение материальных затрат по арматуре на 31 тыс. руб. было полностью обусловлено тем, что фактически расход арматуры был меньше чем по плану. Влияния фактора «цены» не было.
Материальные затраты по стеклу возросли по сравнению с планом на 0,094 тыс. руб. Оба фактора оказали положительное влияние, но влияние изменения «норм» было наибольшим. За счет роста норм материальные затраты увеличились на 0,065 тыс. руб.
Одним из факторов третьего уровня, влияющих на прямые материальные затраты, является повышение технического уровня производства. Экономия материальных затрат в результате внедрения мероприятий НТП (ДМН) определяется следующим образом:
(2.16.)где Нб, Нф — нормы расхода материальных ресурсов до внедрения и после внедрения мероприятий НТП соответственно; Цпij — плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; Kj — количество выпущенных изделий j-ro вида с момента внедрения мероприятий и до конца года. По данной формуле можно определить влияние внедренных мероприятий научно-технического прогресса на экономию материальных затрат через изменение норм.
Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции При анализе прямых трудовых затрат так же, как и прямых материальных, выделяют следующие факторы первого уровня:
· изменение объема выпущенной продукции;
· структуры продукции;
· уровень прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий.
Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда. Расчет влияния отклонений фактической трудоемкости от плановой на изменение себестоимости продукции производится следующим образом:
(2.17.)где ΔЗт — изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции за счет отклонения фактической трудоемкости от плановой; T0j—Т1j — плановая и фактическая трудоемкость изделия j-ro вида, Кф — фактическое количество выпущенных изделий j-ro вида; г0 — плановый уровень среднечасовой оплаты труда.