1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции 3 (стр. 4 из 6)
Влияние изменения среднечасовой оплаты труда на себестоимость продукции определяется по формуле
(2.18.)где ΔЗг — изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции вследствие изменения уровня среднечасовой оплаты труда; г1 — фактический уровень среднечасовой отплаты труда.
На снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшение организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологами и другие факторы научно-технического прогресса. Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения соответствующего мероприятия на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.
Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации рабочих и повышения минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.
Расходы на управление и обслуживание производства относятся к косвенным (накладным) расходам. В отличие от прямых расходов они связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответствующей базе. Косвенные расходы представлены такими статьями как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Коммерческие расходы». На каждый вид расходов составляется плановая и фактическая смета, на основании которых определяется средний процент отнесения накладных расходов на единицу продукции.
В качестве источников информации используют сметы расходов на управление и обслуживание производства, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, сводный расчет себестоимости выпущенной продукции.
При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также проводится сравнение их фактической величины на рубль продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за ряд лет. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к условно-постоянным расходам, поэтому при анализе плановую смету не корректируют на изменение объема продукции и рассчитывают только абсолютное отклонение по смете как разницу между фактическими расходами и плановыми. При этом любое отклонение считается нарушением сметно-финансовой дисциплины. В выводе указывают, по каким статьям имел место перерасход, а по каким статьям — экономия. Также следует указать причины перерасхода.
При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия, в то же время особое внимание следует уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции на складах и т.д.
Рост объема производства приводит к относительному снижению условно-постоянных расходов в расчете на один рубль или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестоимости. В этом случае относительную экономию (Эр) можно рассчитать следующим образом:
(2.18.)где Р0, P1 - величина условно-постоянных расходов по плану и фактически соответственно; ОП0,ОП1 - объем продукции в сопоставимых ценах по плану и фактически соответственно.
2.2. Анализ использования фонда оплаты труда
Заработная плата во многих отраслях промышленности занимает значительный удельный вес в стоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня.
В ходе анализа фонда заработной платы решаются следующие задачи:
1) проводится оценка его динамики и структуры, выявляют непроизводственные выплаты в его составе;
2) изучают влияние факторов на фонд заработной платы;
3) изучают темпы роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда;
4) осуществляют поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов (например, сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени);
5) контроль за использованием фонда заработной платы, недопущение перерасхода и необоснованной экономии фонда заработной платы.
Источниками информации являются статистическая отчетность по труду, данные табельного учета, лицевые счета работников, расчетные ведомости, расчеты средней зарплаты различных категорий работников.
Анализ начинают с динамики фонда заработной платы. Для этого сравнивают фонд заработной платы отчетного периода с фактическим фондом за прошлый год как по всему персоналу, так и по отдельным категориям.
Более глубокому изучению подвергают использование фонда заработной платы ППП, который занимает основную долю в фонде оплаты труда всего персонала.
Анализ использования фонда заработной платы проводят по двум направлениям: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.
На величину переменной части фонда заработной платы влияют объем выпущенной продукции, структура продукции и прямые трудовые затраты в себестоимости отдельных видов продукции.
Для факторного анализа используют следующую формулу:
(2.19.)где ОП - объем продукции; УДi . - структура продукции; Т/емкi - трудоемкость отдельных изделий; Зп ч/ч - величина оплаты за один чел-час.
Расчет влияния факторов проводят с помощью цепных подстановок.
На постоянную часть фонда заработной платы каждой категории ППП (ФЗП) влияет два фактора:
1) изменение численности работников;
2) изменение среднегодовой заработной платы одного работника.
Влияние факторов выражено в формуле:
(2.20.)где Ч - численность работников;
ЗПр - среднегодовая заработная плата одного работника.
Среднегодовая зарплата работника определяется отношением фонда заработной платы к среднесписочной численности работников.
Формулу для расчета влияния факторов на постоянную часть фонда заработной платы можно расширить, разложив среднегодовую заработную плату на показатели продолжительности рабочего года (Г), продолжительности рабочего дня (Д), среднедневную зарплату (ЗПд) и зарплату за один час работы (ЗПч). После чего она может иметь следующий вид:
или 
(2.21.)Расчет влияния каждого фактора также проводят цепными подстановками.
(2.22.)В целях углубления анализа использования фонда заработной платы необходимо изучить причины изменения среднегодовой заработной платы производственных рабочих.
Данные таблицы 2.5. свидетельствуют о том, что на предприятии фонд заработной платы увеличился на 1780 тыс. руб., а среднегодовая заработная плата одного работника уменьшилась на 80 тыс. руб.
Таблица 2.5
Исходные данные для анализа фонда заработной платы
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение, (+,-) |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Среднесписочная численность рабочих-повременщиков, чел. (Ч) | 34 | 35 | +1 |
| 2. Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дней (Г) | 234 | 230 | -4 |
| 3. Средняя продолжительность рабочей смены, час. (Д) | 7,9 | 7,86 | -0,04 |
| 4. Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. (ФЗП) | 155720 | 157500 | + 1780 |
| 5. Зарплата одного работника, тыс. руб.: - среднегодовая (ЗПр) | 4580 | 4500 | -80 |
| - среднедневная (ЗПд) | 19,573 | 19,231 | -0,3418 |
| - среднечасовая (ЗПч) | 2,4775 | 2,4466 | -0,03084 |
Рассчитаем влияние перечисленных факторов на фонд заработной платы, используя данные таблицы (2.5.) и формулы (2.22.).
Влияние изменения численности на ФЗП:
(35 - 34) • 4580 = +4580 тыс. руб.
Влияние изменения среднегодовой заработной платы на ФЗП:
(4500- 4580) • 35 = - 2800 тыс. руб.
Баланс факторов: 4580 + (- 2800) = 1780 тыс. руб.
Рассчитаем влияние изменения годовой заработной платы на ФЗП за счет отклонений количества отработанных дней, продолжительности рабочей смены и часовой заработной платы:
Влияние изменения продолжительности рабочего года на ФЗП:
(230 - 234) • 7,9 • 2,4775 = -78,289 тыс. руб.
Комментарий. В результате сокращения продолжительности рабочего года на 4 дня фонд заработной платы уменьшился на 78,289 тыс. руб.
Влияние изменения продолжительности рабочего дня на ФЗП:
230 • (7,86 - 7,9) • 2,4775 = - 22,793 тыс. руб.
Комментарий. В результате сокращения продолжительности рабочего дня на 0,04 часа фонд заработной платы уменьшился на 22,793 тыс. руб.
Влияние изменения среднечасовой заработной платы на ФЗП:
230 • 7,86 • (2,44667 - 2,4775) = -55,7344 тыс. руб.