На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки по форме № ОС-6
Если на склад поступило оборудование требующие монтажа, то оформляется акт о приеме (поступлении) оборудования форма №ОС-14.Он составляется комиссией по приему основных средств и утверждается руководителем.
При передаче оборудования в монтаж оформляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж форма №ОС-15. Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»
Этот акт состоит из двух разделов.
В разделе №1 «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отражаются характеристики объекта в момент его передачи для ремонта (реконструкции).
В разделе №2 «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств» отражается сумма фактических затрат, которые могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы ( срок полезного использования, мощность и т.д.).
На основании сведений, отраженных в акте по форме № ОС-3, информация о ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств вносится в инвентарную карточку.
Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».
Это форма заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.
На основании накладной по форме № ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку.
Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспортных средств форма № ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается копия технического паспорта подтверждающий снятия его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.
Для списания всех остальных объектов основных средств используются две унифицированные формы:
- форма № ОС-4 – при списании одного объекта
- форма № ОС-4б – при одновременном списании нескольких объектов.
Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются генеральным директором.
Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения на предприятии используется унифицированная форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».
Заполнение инвентарных карточек производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.
В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, номер амортизационной группы. Инвентарная карточка составляется в одном экземпляре и находится в бухгалтерии.
3.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств а организации осуществляется на следующих счетах:
- "Основные средства" (счет 01);
- "Амортизация основных средств" (счет 02);
- "Прочие доходы и расходы" (счет 91).
На счет 01 "Основные средства" собирается вся информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации .
В организации основные средства принимаются по первоначальной стоимости, согласно п.7 ПБУ №6. Первоначальная стоимость зависит от того, как организация получила основное средство:
- купила или изготовила самостоятельно ( первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат)
- получила безвозмездно (первоначальная стоимость учитывается по рыночной стоимости. Сначала эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов, затем по мере начисления амортизации суммы списываются на внереализационные доходы)
- обменяло на другое имущество (первоначальная стоимость равна цене имущества которое бало передано в замен)
- получила как вклад в уставный капитал ( основные средства которые организация получила как вклад в уставный капитал нужно учитывать по стоимости согласованной с учредителями, сюда же входят и затраты на их доставку и установку)
В ОАО «Глазов-молоко» основные средства в основном приобретаются за плату.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по операциям поступления
и ввода в эксплуатацию основных средств за апрель 2008г
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | Основание для записи | |||
| Дебет | Кредит | |||||
| Поступило основное средство (не требующие монтажа) | 08/4 | 60/1 | 73 473-80 | Товарно-транспортная накладная, Счет-фактура Договор | ||
| Отражен НДС | 19/1 | 60/1 | 13 225-28 | Счет-фактура | ||
| Введено в эксплуатацию основное средство | 01/1 | 08/4 | 73 473-80 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств(Форма № ОС-1) | ||
| Поступило оборудование требующее монтажа | 07 | 60/1 | 169 780-00 | Акт о приеме (поступлении) оборудования.( Форма №ОС-14) | ||
| Отражен НДС | 19/1 | 60/1 | 30 560-40 | Счет-фактура | ||
| Оборудование передано в монтаж | 08/4 | 07 | 169 780-00 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж. (Форма ОС-15) | ||
| Материальные затраты, зарплата и отчисления на соц.нужды | 08/4 | 10,70,69 | 20 000-00 | Лимитно-заборная карта, смета, ведомость учета затрат по капвложениям, табель учета рабочего времени, расчетная ведомость | ||
| Оборудование введено в эксплуатацию | 01/1 | 08/4 | 189 780-00 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) | ||
При принятие к учету объектов основных средств методология не нарушается.
В соответствии с ПБУ6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредствам начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений
- линейный способ
- способ уменьшаемого остатка
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Согласно учетной политики организации амортизационные отчисления по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002г производятся по нормам, установленным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990г №1072. Амортизационные отчисления по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2002г. производятся по нормам, установленным Правительством РФ №1 от 01.01.2002г.
Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно линейным способом путем применения установленных норм. Амортизация не начисляется:
- по жилищному фонду. Суммы износа в конце года отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»
-по объектам внешнего благоустройства
-по земельным участкам и объектам природопользования.
Начисление амортизации приостанавливается на основании приказа генерального директора при переводе объектов основных средств на консервацию на срок не менее 3 месяцев и на период восстановления объектов (реконструкция, модернизация) продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с отражением амортизации основных средств за апрель 2008г.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | Основание для записи | |
| Дебет | Кредит | |||
| Начислена сумма амортизации собственных средств, используемых а основном производстве | 25 | 02/1 | 140 798-11 | «Расчет амортизации» |
| Начислена сумма амортизации объектов основных средств во вспомогательных производствах | 23 | 02/1 | 164 143-90 | «Расчет амортизации» |
| Начислена сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения | 26 | 02/1 | 65 510-48 | «Расчет амортизации» |
| Начислена сумма амортизации основных средств обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 02/1 | 140-63 | «Расчет амортизации» |
| Начислена амортизация по объектам основных средств торговых точек организации | 44 | 02/1 | 5 491-70 | «Расчет амортизации» |
При начислении амортизации по объектам основных средств, непосредственно участвующих в основном производстве, нарушена методология учета прямых затрат. Амортизация начисляется на 25 счет «Общепроизводственные расходы», а не на 20 счет «Основное производство»