В ООО «Спектр» используются повременная и сдельно-премиальная виды оплат труда. Используется пропускная система. Бухгалтерский учет ведется на счете 70.
2. Аудит учета труда и заработной платы
2.1.Нормативне документы по учету заработной платы
Основными нормативными документами, регулирующими оплату труда, являются:
«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч 1 и II
Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 30.12.01 г. № 197-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.
Положение по ведению бухгалтёрского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям. Утверждена Министерством юстиции Российский Федерации 10.09.93 г. № 339.
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвёржден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы Постановление Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213.
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 г. № 1.
2.2. Порядок проведения аудита в ООО «Спектр»
В ООО «Спектр», как указывалось выше, бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляют два человека. Контроль за правильным исчислением заработной платы в ООО осуществляется лишь главным бухгалтером. Причем четко разработанной системы проверки на предприятии не существует. Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте, в данном случае, о правильности исчисления заработной платы работников.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.
Первичные документы включают[10]:
1. Кассовую книгу.
2. Расходные кассовые ордера.
3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).
4. Личную карточку (форма № Т-2);
5. Форму № Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму № Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".
6. Ведомость № 8 "Книга учета депонированной заработной платы".
7. Форму № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму № Т-51 "Расчетная ведомость"; форму № Т-53 "Платежная ведомость".
8. Формы № Т-54, Т-54а "Лицевой счет".
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу.
2. Журнал-ордер № 1.
3. Журнал-ордер № 2.
4. Журнал-ордер № 10.
Отчетность включает:
1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели").
3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"[11].
В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ).
В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.
Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие ТК РФ (условия увольнения, установление взысканий, порядок рассмотрения индивидуальных споров, введение материальной ответственности, не предусмотренной ТК РФ). Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. В ООО «Спектр» такие договора заключены с водителями, имеющими свой автотранспорт и осуществляющие перевозку мебели до заказчиков. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются[12].
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется Учетная карточка научного работника (форма N Т-4).
При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.
В начале проверки расчетов по оплате труда следует установить соответствие данных синтетического и аналитического учета.
Для этого выборочно на одну и ту же дату[13]:
1. Проверяется соответствие сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге соответствующим статьям баланса.
2. Сравниваются данные формы N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; формы N Т-51 «Расчетная ведомость» или формы N Т-53 «Платежная ведомость» за каждый месяц и обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге.
3. Проверяется соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 данным формы N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; формы N Т-51 «Расчетная ведомость» или формы N Т-53 «Платежная ведомость».
4. Проверяется соответствие сумм заработной платы, выданных работникам организации из кассы, путем сличения данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц.
5. Проверяется соответствие данных счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.
6. Проверяется соответствие сумм начисленной заработной платы за время отпуска, отраженных на счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», данным ж/о N 10. В целях равномерного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату отпусков организациям разрешено создавать резервный фонд. Создание резервного фонда должно быть закреплено в учетной политике организации.
7. Проверяется соответствие сумм начисленного пособия по временной нетрудоспособности, отраженных в ж/о № 10, данным разработочной таблицы РТ-5.
8. Проверяется соответствие данных ж/о № 1, разработочной таблицы РТ-5 данным за отчетный период по форме № 4 пояснения к бухгалтерскому балансу «Отчет о движении денежных средств».
Выявленные несоответствия данных показателей необходимо проанализировать и установить причины их возникновения.
На втором этапе проверки проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам. Здесь следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.