- размер минимальной заработной платы, утвержденной законом о республиканском бюджете на соответствующий год;
- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
- прочие вычеты, установленные законодательством.
При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины месяца, вычеты в размере минимальной заработной платы, не производятся.
С 1 января 2011 года в Республике Казахстан единая фиксированная ставка ИПН заменена прогрессивной шкалой согласно ст. 158 Налогового Кодекса Республики Казахстан
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
4.1.3 Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Применительно к товару оборот по реализации означает:
- передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
- отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:
- освобожденного от налога на добавленную стоимость;
- местом реализации которого, не является Республика Казахстан.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту и облагаемому импорту 12%. По экспорту товаров, работ, услуг – ставка 0 %.
При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:
- получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
- поставщиком выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги), если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается с отметкой «Без НДС»;
- в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;
- в случаях, получения товаров, работ и услуг от нерезидента - налог на добавленную стоимость фактически внесен в бюджет.
Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является:
- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;
- сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, и уплаченная в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, и не подлежащая возврату в соответствии с условиями таможенного режима;
- сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;
- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
- в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.
Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение налогового года. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Пример. За отчетный период оборот облагаемый НДС составил - 3000 тыс.тенге, оборот, освобожденный от НДС, составил 800 тыс.тенге. Сумма НДС выставленная поставщиками по отгруженным товарам и оказанным услугам составила 180 тыс.тенге. Определим сумму НДС, подлежащую принятию в зачет, отнесению на затраты и уплате в бюджет.
Решение: НДС в зачет будет определятся по удельному весу облагаемого оборота в общем обороте.
Полученная сумма означает, что мы можем взять в зачет не всю сумму уплаченного НДС, а лишь 78,95% от него, т.е.
НДС в зачет = 180 тыс. х 78,95% =142,11 тыс.
Разница между суммой НДС уплаченной поставщикам и суммой НДС принимаемой в зачет, относится на затраты:
НДС на затраты = 180 тыс. - 142,11 тыс.=37,89 тыс.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна:
НДС в бюджет= 360 тыс. - 142,11 тыс. = 217,89 тыс.
4.1.4 Земельный налог
Объектами обложения земельным налогом является земельный участок. В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее - земли промышленности); земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (далее - земли особо охраняемых природных территорий); земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.
Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка.
Налогообложению не подлежат следующие категории земель: земли особо охраняемых природных территорий; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.
Налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв пропорционально баллам бонитета. Отдельно приводятся базовые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства.
Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади и зависят от вида населенного пункта.
Базовые налоговые ставки за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности устанавливаются в расчете на один гектар пропорционально баллам бонитета:
Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, а также отведенные под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, кроме земель, занятых жилищным фондом, увеличенным в 10 раз.
Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 % от базовых ставок земельного налога.
При исчислении налога к соответствующим ставкам некоторые категории налогоплательщиков применяют коэффициент 0,1.
Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка, если иное не установлено НК.
Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Размер текущего платежа на первый срок уплаты определяется в размере одной четвертой от фактически уплаченных сумм за предыдущий налоговый период. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является календарный год.
Декларация по земельному налогу представляется плательщиками - юридическими лицами в налоговый орган по местонахождению объектов обложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Окончательный расчет и уплата налога в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.