Анализ финасового и управленческого учета на ООО «Кондитерскиая фабрика «Марс» 28 (стр. 2 из 9)

наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и операционный учет, управленческий анализ, ряд других. В этом его большое преимущество, т.к. именно на стыке наук, при использовании разных научных методов, происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

С учетной точки зрения финансовый и управленческий учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации (рис.1.3).[5]

1.2.Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности

Управленческий учет может быть организован по-разному:

· без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается) – автономная модель учета;

· с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов) – интегрированная модель учета.

Самый простой вариант состоит в том, что операции управленческого учета

) и показатели финансовой отчетности.

Существуют несколько вариантов автономной модели учета. Рассмотрим некоторые из них.

При первом варианте обе системы учета самостоятельно, каждая в отдельности, балансируются, причем в системе управленческого учета фиксируются только обороты, следовательно, имеет место только взаимное балансирование общей суммы дебетовых и кредитовых оборотов. Единство и слаженность обеих бухгалтерских систем обеспечивается с помощью специально выделяемых передаточных счетов (передающих информацию из одного круга счетов в другой).[6]

В состав счетов управленческого учета включаются счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, по носителям затрат –

круга счетов создают из счетов III, IV раздела Плана счетов бухгалтерского учета. В этих разделах сконцентрированы в основном операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов.

Счета, имеющие сальдо, относятся одновременно к обоим кругам бухгалтерского учета: управленческого и финансового. Но в финансовом учете на счетах будут зафиксированы только сальдо, а обороты, отражающие характеристику финансовых операций, регистрируются в системе финансового учета.

Таким образом, связь счетов финансового и управленческого учета можно представить в виде схемы (рис.1.4).

Поскольку один и тот же счет может входить в систему финансового и управленческого бухгалтерского учета, необходимы отличительные признаки для

27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».[7]

Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30 – 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет чета 37 «Отражение общих затрат» (рис.1.5).

Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Схема управленческого учета

Счет	Наименование счета	Назначение
20	«Основное производство»	Отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.
23	«Вспомогательные производства»
29	«Обслуживающие производства и хозяйства»
25
26

Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «

», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести по крайней мере по два субсчета: «Остатки незавершенного производства», «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 «Отражение общих затрат» (табл. 1.3) в корреспонденции со счетами 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 44 «Расходы на продажу».

Таблица 1.3

Распределение общих затрат

Дебет	Кредит	Содержание
37	15
	40
	44	Сумма коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период.

Второй вариант применения счетов управленческого учета необходим для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета.

Поэтому третий

увеличить количество синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов.

Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (семь классов счетов); счета управленческого учета (два класса); счета забалансового учета (один класс).

Счета управленческого учета, объединены в два класса, содержат более 150 синтетических счетов.

Счета управленческого учета, объединяемые классами семь и восемь, ведут обособленно от счетов финансового учета. Информацию из счетов управленческого учета не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Группа семь содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов. На счете 799 отражают сальдо незакрытых счетов управленческого учета, открывающие и завершающие годовой отчетный цикл (табл.1.4).

Таблица 1.4

Счета управленческого учета

Д3	Наименование	Содержание	Группа	Наименование	Содержание
1	2	3	4	5	6
7

Продолжение табл.1.4

1	2	3	4	5	6
74	Прочие расходы и доходы	Учитываются расходы, не включаемые непосредственно в себестоимость продукции, работ, услуг (операционные и внереализационные расходы группируются по центрам ответственности)
			75	Выпуск и продажа продукции	Обобщение аналитических данных о затратах на выпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на всех стадиях производства и обращения, информация о доходах, расходах и финансовых результатах от продажи продукции, сдачи работ, оказании услуг.
			76
			77
			79
8	Учет запасов и обязательств		81
		82	Материальные запасы	Ведется детальный количественно – стоимостной аналитический учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов с отражением необходимых для управления технико-экономических характеристик. На отдельных счетах ведут учет малоценного имущества по всем необходимым технико-экономическим показателям.

Продолжение табл.1.4