- 9) На ООО «Кондитерская фабрика «Марс» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, подлежат обязательному утверждению
-
-
-
-
- средств - форма N 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;
- отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;
10) В учетной политике не представлены формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, т.е. в целях управленческого учета.
Для обеспечения указанного подхода к организации управленческого учета ООО «Кондитерская фабрика «Марс» необходимо к каждому счету или субсчету плана счетов “привязать” свои направления аналитики. Такая привязка для исследуемого предприятия приведена в табл. 2.3. В ней показана не вся таблица “привязки” (она состоит из более полутысячи строк), а лишь те счета и субсчета, к которым “привязано” наибольшее количество направлений аналитики.
Таблица 2.3
Фрагменты рабочего плана счетов ООО «Кондитерская фабрика
«Марс» с указанием направлений аналитики
| Код счета | Наименование | Направления аналитики | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 8 | Вложения во внеоборотные активы | |||||
| 8.1 | Строительство объектов основных средств | Объекты внеоборотных активов | ||||
| 8.2 | Приобретение отдельных объектов основных средств | Объекты внеоборотных активов | ||||
| 8.3 | Приобретение нематериальных активов | Объекты внеоборотных активов | ||||
Продолжение табл.2.3
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 10 | Материалы | Материалы | Склады/места хранения | Подразделения | Направления деятельности | |
| 41 | Товары | |||||
| 44 | Расходы на продажу | |||||
| 45 | Товары отгруженные | |||||
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||||
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | |||||
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | Виды платежей в бюджет и фонды | Бюджеты | Налоги | ||
| 69 | Расчеты по социальному страхованию | Виды платежей в бюджет и фонды | ||||
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | Сотрудники | ||||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Продолжение тапбл.2.3
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 76.5 | Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Контрагенты | Договоры | Форма оплаты | Направления деятельности | |
| 90 | Продажи | |||||
| 90.1 | Выручка от продаж | Виды номенклатуры | Ставка НДС | Проекты | ||
| 90.2 | Себестоимость продаж | Виды номенклатуры | ||||
| 90.3 | НДС | Виды номенклатуры | Ставка НДС | |||
| 90.4 | Акцизы | Виды номенклатуры | ||||
| 90.5 | Расходы на продажу | Виды номенклатуры | ||||
| 90.6 | Прибыль/убыток от продаж | Виды номенклатуры | ||||
| 91 | Прочие доходы и расходы | Прочие доходы и расходы | ||||
| 97 | Расходы будущих периодов | Расходы будущих периодов | ||||
| 004 | Товары, принятые на комиссию | Номенклатура | Контрагенты | Проекты | Склады/места хранения |
При продаже ООО «Лотос», являющемуся оптовым покупателем ООО «Кондитерская фабрика «Марс», конфет трех видов на сумму 12000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 2000 рублей, и ООО «Орхидея» конфет двух видов - на сумму 6000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 1000 рублей формируются следующие проводки (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Проводки, отражающие операцию по продаже товара в 2005 году
| Содержание проводки | Дебет | Кредит | Сумма, кол-во | ||||
| № счета | Объект аналитического учета | ||||||
| 1 | 2 | 7 | 8 | ||||
| Продажа товара ООО «Лотос» | 62 | Товары | 12000 | ||||
| Нет | |||||||
| Основания расчетов | За товары | ||||||
| Ставка НДС | 18% | ||||||
| Форма оплаты | Безналичные расчеты | ||||||
| Продажа товара ООО «Лотос» (списание покупной стоимости товаров) | 90.2 | Виды номенклатуры | 2000 | ||||
| 57 кг | |||||||
| 90.2 | Виды номенклатуры | 1200 | |||||
| 25 кг | |||||||
| 90.3 | Виды номенклатуры | 1800 | |||||
| 20 кг | |||||||
| Сотрудники | Петров В.В. | ||||||
| Проекты | нет | ||||||
Продолжение табл.2.4
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Начислен НДС | 90.3 | Виды номенклатуры | Товары | 68.2 | Виды платежей в бюджет и фонды | Налог: начислено/ уплачено | 2000 |
| Продажа товара ООО «Орхидея» | 62 | 6000 | |||||
| Продажа товара ООО «Орхидея» | 90.2 | 1000 | |||||
| 40 кг | |||||||
| Проекты | нет | ||||||
| 90.2 | Виды номенклатуры | Товары | 41 | Номенклатура | Шоколадные батончики | 1500 | |
| 20 кг | |||||||
| Склады/места хранения | Склад №2 | ||||||
| Сотрудники | Седов А.А. | ||||||
| Проекты | нет | ||||||
| Начислен НДС | 90.3 | Виды номенклатуры | Товары | 68.2 | Виды платежей в бюджет и фонды | Налог:начис-лено/ уплачено | 1000 |
| Определена прибыль от продажи | 90.6 | Виды номенклатуры | Товары | 99 | Прибыли и убытки | Прибыль (убыток) от продаж | 7500 |
Как видно
– группируются затраты по бизнес-процессам (бизнес-процесс – совокупность различных операций, которые взятые вместе, создают результат (продукт, услугу), имеющую ценность для потребителя, клиента или заказчика) подсистемам управления, по подразделениям, по проектам.
В прошедшем году ООО «Маркет-Сервис» оказала ООО «Кондитерская фабрика «Марс» маркетинговые услуги на сумму 9000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 1500 рублей, а ООО «Трэк» оказал фабрике услуги по техническому обслуживанию конвейерной линии, производящей леденцы, на сумму 3000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 500 рублей. Данные расходы ООО «Кондитерская фабрика «Марс» отнесла на издержки обращения (табл.2.5).
Таблица 2.5
Проводки, отражающие произведенные затраты
| Содержание проводки | Дебет | Кредит | Сумма, кол-во | ||||
| № счета | Направление аналитики | Объект аналитического учета | № счета | Направление аналитики | Объект аналитического учета | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Учтены услуги, оказанные сторонней организацией (ООО «Маркет-сервис») | 44 | Издержки обращения | Расходы на исследование конъюнктуры рынков | 60 | Контрагенты | ООО «Маркет-Сревис» | 7500 |
| Бизнес-процессы и подсистемы управления | Продажи | Договоры | №25 12.11.05 | ||||
| Подразделения | Отдел маркетинга и планирования | Форма оплаты | Безналичные расчеты | ||||
Продолжение табл.2.5
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Проекты | Продвижение кондитерских изделий | Направления деятельности | Текущая | ||||
| Выделен НДС по услугам сторонних организаций | 19 | 1500 | |||||
| Учтены услуги, оказанные сторонней организацией (ООО «Трэк») | 44 | 2500 | |||||
| Выделен НДС по услугам сторонних организаций | 19 | 500 | |||||
· Для анализируемого предприятия – ООО «Кондитерская фабрика «Марс» - можно выделить такие бизнес-процессы, как развитие, продажи, производство, закупки, воспроизводство внеоборотных активов, воспроизводство персонала, денежные расчеты. Сумма затрат по всем бизнес-процессам не равна общей сумме затрат по предприятию, поскольку в первом случае не учитываются затраты на содержание систем управления: стратегического планирования, инвестиционного планирования, годового (квартального) планирования, оперативного учета, бухгалтерского учета, безопасности и т.д., которые в совокупности образуют систему управления торговым предприятием. Отметим, что группировка затрат по бизнес-процессам и системам управления не равносильна группировке затрат по функциональным подразделениям, поскольку, с одной стороны, отдельные функции, например планирование, могут исполняться в нескольких подразделениях, а, с другой стороны, несколько бизнес-процессов могут выполняться в рамках одной структурной единицы. Таким образом, сведения о распределении затрат в разрезе