Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Они рассчитываются и анализируются на II этапе методики. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения.
Пункт 2.1. этапа II методики предполагает расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Все платежи сгруппированы по критерию источника уплаты налога (схема 2).
Пункт 2.2. методики содержит общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки. Они представлены в схеме 3.
В группу А были выделены коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:
• суммы всех косвенных налогов и сборов;
• суммы всех прямых налогов и сборов;
• налога на прибыль предприятий;
• налога на имущество предприятий.
Схема 3. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки
на отдельные показатели деятельности предприятия
| Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации | Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации |
| Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации | |
| Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации | |
| Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия | Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли |
| Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли | |
| Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли | |
| Группа В. Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства и обращения | Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости |
Эти коэффициенты характеризуют степень воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения, обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения.
В группу Б сведены коэффициенты, характеризующие уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения:
• налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли;
• суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли;
• суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли.
Группа В включает коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку на величину издержек производства и обращения. Эти коэффициенты рассчитываются соотнесением сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости.
Все полученные аналитические коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются по годам. Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.
Следующим шагом налогового анализа является анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Результаты анализа оформляются в виде таблиц.
Далее рассчитываются соотношения сумм задолженностей предприятия к общей сумме налогов и обязательных платежей по годам внутри изучаемого периода, а также по тем видам платежей, по которым образовались наибольшие величины задолженностей (НДС, налог на прибыль, акцизы и т. д.).
Результаты расчетов, проведенных на III этапе методики, следует анализировать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам, и в соотношениях к суммам платежей, позволяют решить следующие задачи:
• определить налоги, по которым сложились наибольшие задолженности;
• выделить внутри исследуемого периода годы, в которые предприятие не смогло рассчитаться с госбюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;
• выделить те виды обязательных платежей, которые вызывают у плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, то есть наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является косвенной оценкой налоговой нагрузки;
• по результатам анализа предварительно определить возможные факторы или причины, вызвавшие возникновение изучаемых задолженностей по налогам и сборам;
• привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчетности о деятельности предприятия, уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, то есть завершить факторный анализ задолженностей.
Таково содержание предлагаемой методики налогового анализа. Информационными источниками для ее использования являются следующие документы:
• бухгалтерские балансы предприятия (форма № 1) с соответствующими приложениями по годам внутри анализируемого периода;
• отчеты о финансовых результатах и их использовании (форма № 2);
• расчеты по отдельным налогам, сборам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
• технико-экономические показатели деятельности предприятия.
Данная методика оперирует микроэкономическими показателями, которые являются обязательными для статистической отчетности промышленного предприятия и не требуют дополнительных расчетов, что является несомненным достоинством. Методика позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых, конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности. Предлагаемые характеристики абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие достаточно полно отражают уровень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Следовательно, данная методика позволяет сопоставлять степени налоговой нагрузки у предприятий смежных отраслей народного хозяйства по производственной цепочке.
Предлагаемая методика сравнительного налогового анализа была разработана и апробирована в исследованиях по проблемам отраслевого налогообложения. Полученные результаты подтвердили ее жизнеспособность. Основные положения методики применимы для налогового анализа показателей деятельности предприятий в любых отраслях народного хозяйства.
2. МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В практике оптимизации налогообложения применяются следующие методы:
— через учетную политику для целей налогообложения;
— льготный метод;
— ситуационные методы: замены отношений, разделения отношений, отсрочки налогового платежа, прямого сокращения объекта налогообложения, оффшора.
Метод оптимизации налогообложения через учетную политику применяют практически все экономические субъекты, кто-то более, кто-то менее успешно. Ведь при написании учетной политики такие моменты, как отражение амортизации основных средств и нематериальных активов, способы списания материально-производственных запасов и пр., в бухгалтерском и налоговом учете выбираются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из того, что ему выгоднее для целей налогообложения.
Льготный метод оптимизации налогообложения используется теми налогоплательщиками, которые попадают под ту или иную «льготную категорию» физических и/или юридических лиц, поименованную в Налоговом кодексе РФ. При использовании этого метода таким налогоплательщикам придется столкнуться с проблемой, заключающейся в том, что не всегда оптимизация одного налогового платежа приводит к оптимизации общей налоговой нагрузки экономического субъекта. Известны ситуации, когда использование льгот по одному налогу приводило к увеличению общего налогового бремени экономического субъекта.
Поэтому очень важно при использовании данного метода суметь достоверно спрогнозировать действительную выгоду от его применения.
Рассмотренные методы, как правило, применяются налогоплательщиком на определенном временном интервале, ограниченном отчетным либо налоговым периодом.
Третья группа методов в отличие от первых двух отличается тем, что используется не постоянно, а ситуативно, т. е. при возникновении в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта операций, которые могут быть оптимизированы таким образом.
3. Задание №1 по выполнению контрольной работы
В контрольной работе необходимо, согласно исходным данным по варианту (прил. 1, 2 методических указаний):