При ведении бухгалтерского учета в соответствии с GAAP принят второй подход. При этом используются семь основных типов счетов, которые подразделяются на три категории:
1. постоянные счета: активы, пассивы и капитал акционеров;
2. временные счета: счет прибылей и убытков;
3. транзитные счета: доходы и расходы.
Постоянные счета не закрываются и переходят от одного отчетного периода к другому. Их данные отражаются в балансовом отчете. Эти счета связаны между собой основным бухгалтерским уравнением.
Временный счет отражает изменения в постоянных счетах в ходе коммерческих операций компании. По окончании отчетного периода временный счет прибылей и убытков закрывается посредством переноса остатка на постоянные счета.
На транзитных счетах доходов и расходов в течение отчетного периода отражаются обороты по накоплению доходов и расходов компании. По этим счетам не должно быть остатков на конце отчетного периода. Они закрываются на временный счет прибылей и убытков в части доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду и в корреспонденции с постоянными счетами "Незавершенное производство" и "Готовая продукция".
В отличие от Национальных стандартов, GAAP не предписывает соблюдение Плана счетов в директивном порядке. Компании пользуются значительной свободой в построении плана счетов.
Инвентаризация в американских компаниях проводится в три этапа:
1) подсчет, взвешивание или измерение каждой единицы продукции, имеющейся в наличии;
2) определение цены каждого изделия;
3) подведение итогов.
Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать как агрегированно, так и отдельно, в зависимости от конкретной ситуации.
Оценка обычно выполняется в денежном выражении. Но в отдельных случаях (например, для выработки прогнозов и принятия решений) могут потребоваться данные в натуральном выражении: производительность оборудования или численность рабочих.
Процесс проведения оценки материальных запасов, или инвентаризация, состоит из двух систем:
- периодической, которая позволяет не вести в течение отчетного года детальный учет материальных запасов, а в конце года производить инвентаризацию, которая, в свою очередь, позволяет установить уровень запасов на конец отчетного периода;
- постоянной, которая позволяет контролировать финансовые средства, вложенные в товарные запасы, а также более эффективно управлять этими товарными запасами путем непрерывного ведения подробных записей о покупках и продажах товаров.
К периодической системе инвентаризации относятся четыре метода проведения инвентаризации.
Первый из них — метод сплошной идентификации, который позволяет увязать настоящую себестоимость с каждой статьей в инвентаризационной ведомости.
Второй метод — метод средней стоимости — увязывает себестоимость со средней стоимостью товаров, предназначенных для продажи в течение текущего периода. Оба этих метода используются на практике достаточно редко.
Два других метода используются гораздо чаще и являются основными методами оценки запасов:
ЛИФО — “последним поступил — первым выбыл”
ФИФО — “первым поступил — первым выбыл”.
При использовании метода ЛИФО на затраты списывают стоимость запасов, поступивших последними, т.к. предприятию приходится заменять использованные в процессе жизнедеятельности запасы по текущей стоимости. Однако метод ЛИФО имеет и негативные стороны: при оценке текущей балансовой стоимости товарных запасов, особенно когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен в инфляционных условиях, которые более или менее заметно протекают почти во всех странах мирового сообщества, включая и США.
Метод ФИФО, или метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. При пользовании метода ФИФО учитывается движение стоимости, а не движение товаров.
Основным недостатком метода оценки запасов по цене первых покупок является то, что этот метод увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель доходности предприятия.
Метод ЛИФО и ФИФО представляют собой две крайности, а наилучшая оценка, “золотая середина” лежит между ними.
Финансовая отчетность, публикуемая западными компаниями, представляет собой красочно оформленные буклеты, которые помимо самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержат много другой информации. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития фирмы за предшествующие годы, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных связей, рассказ о социальной политике компании с различными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями
Такая информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании. Тем не менее она очень важна для пользователей, как дополнительный источник данных для принятия решений.
Финансовая отчетность в США включает следующие виды обязательных отчетов:
Баланс (balance sheet) – отражает финансовое положение фирмы на определенную дату, например, на конец отчетного периода.
Отчет о финансовых результатах или отчет о прибылях и убытках (income statement) – содержит информацию о деятельности по созданию прибыли или о средствах заработанных (истраченных) в течение определенного периода.
Отчет об изменении собственного капитала (statement of owners equity) – показывает изменения средств, вложенных собственником в фирму за определенный промежуток времени.
Отчет о движении денежных средств (statement of cash flow) – суммирует все денежные поступления фирмы и раскрывает их использование в течение определенного периода.
Дополнительно могут предоставляться: отчет о накопленной нераспределенной прибыли, пояснительная записка, заключение аудиторской фирмы, экологический отчет и др.
Отчет о нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль представляет собой остаток чистой прибыли, находящейся в распоряжении компании. Нераспределенная прибыль в конце отчетного периода равна нераспределенной прибыли в конце предыдущего учетного периода плюс чистая прибыль за период минус выплаты дивидендов по акциям.
Контрольные вопросы
1. Характеристика организационно- правовых форм хозяйственной деятельности в США.
2. Этапы учетно-аналитического цикла.
3. Основное балансовое уравнение.
4. Виды бухгалтерских счетов.
5 Методы оценки материальных запасов.
6 Состав и назначение финансовой отчетности в США.
В системе рыночного хозяйства государство не вмешивается во внутренние дела предприятия, но оно создает определенные общие условия для организованного и успешного хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. К этим общим условиям относятся законы в области хозяйствования, управления, налогообложения.
Ведение бухгалтерского учета в Германии основывается на предписаниях Торгового кодекса, налогового законодательства, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге и Закона о налоге на корпорации.
Финансовая отчетность должна соответствовать следующим требованиям:
1. Полноты. Запись всех хозяйственных операций.
2. Правильности содержания. Записи хозяйственных операций должны соответствовать их содержанию.
3. Временных разграничений. Записи производятся в соответствии со временем совершения операций.
4. Ясности, наглядности, возможности проверки. Бухгалтерский учет ведется настолько ясно и наглядно, чтобы третьему лицу в достаточно короткое время возможно было все понять.
5. Правильности формы. Запрещение всякого изменения первоначального содержания, например, стирания, заклеивания и т. д.
6. Хронологического порядка. Запись хозяйственных операций ведется в порядке их совершения.
В соответствии с немецким хозяйственным правом, бухгалтерский учет рассматривается как:
- информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах, доходах;
- доказательство в случае судебного разбирательства;
- отчет управляющих капиталом перед инвесторами;
- основа для определения налога и финансового управления;
- информация о кредитоспособности и использовании кредитов.
Из этого следуют задачи бухгалтерского учета:
1) охватить все без исключения изменения стоимости имущества и задолженности и установить актуальное состояние этой стоимости;
2) показать прибыли и убытки предприятия в результате хозяйственной деятельности;
3) обеспечить калькуляцию цен изделий путем предоставления необходимых данных;
4) предоставить необходимые данные для осуществления контроля за прохождением хозяйственных процессов на предприятии и для выявления внутренних резервов;
5) создать основу для точного определения налоговых платежей;
6) представить доказательства в случае правовых споров с банками, государственными ведомствами, клиентами, поставщиками или судом;
7) служить надежной основой для других разделов производственного счетоводства (расчет издержек и выработки, статистика, планирование).
1. Подготовка учетных документов включает:
систематизацию учетных документов по видам и хозяйственным операциям;