Прямые – это затраты, которые можно непосредственно, без особых затрат отнести на конкретный вид продукции или партию.
Затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. Из-за невозможности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной в организации методике. Как правило, косвенные расходы распределяются на себестоимость продукции в два этапа – по центрам ответственности и по готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. При этом распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное.
По отношению к объему производства различают переменные, постоянные и полупеременные расходы.
Переменные — затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции. Обычно к переменным расходам относят затраты сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные затраты, переменные затраты на продажу продукции и услуг.
Постоянные — затраты, не изменяющиеся по отношению к изменению объема производства (относительно постоянные), но изменяющиеся в расчете на единицу продукции. Это затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг. В противоположность переменным затратам, они включают в себя расходы, необходимые для обеспечения производственных или обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.
Производственные затраты связаны с непосредственным преобразованием сырья и материалов в готовую продукцию посредством труда производственных рабочих при использовании производственного оборудования. Основными элементами производственных затрат являются:
1) прямые затраты материалов;
2) прямые затраты труда;
3) производственные накладные расходы:
Непроизводственные расходы складываются из маркетинговых затрат (коммерческих расходов), связанных с реализацией, и административных расходов. Непроизводственные расходы являются накладными.
Под фактором затрат подразумевают любое событие (или показатель), которое вызывает включение затрат в себестоимость. Различным типам затрат соответствуют разные факторы затрат. Так, например, для затрат труда на обработку материалов фактором затрат выступает количество партий изделий, для затрат на транспортировку фактором затрат будет количество полученного груза и так далее. На практике возможны ситуации, когда один вид затрат зависит одновременно от нескольких факторов затрат. На стадии освоения производства бухгалтер должен определить наиболее существенные факторы затрат для каждой группы затрат.
Тема 25. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Понятие нормативного метода учета затрат. Основные признаки нормативного метода учета затрат на производство. Функции, реализуемые с помощью нормативного метода учета затрат. Разработка нормативов. Виды нормативов. Элементы нормативной себестоимости продукции. Анализ отклонений затрат от нормативов. Виды отклонений затрат от норматива.
Литература
1. Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информагентство "ИПБ-БИНФА", 2002.
2. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
3. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. проф.
А. Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
4. Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основы управленческого учета. СПб.: Питер, 2004.
5. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. - М.: Финансы и статистика, 1988.
Темы для докладов и рефератов
1. Нормативный метод учета затрат.
2. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат.
3. Нормативный метод учета затрат и контрольная функция бухгалтерского учета.
4. Основные элементы нормативного метода учета затрат.
5. Виды отклонений затрат и их учет.
Методические указания
Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему: разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников.
Данные нормативных калькуляций служат для составления бюджетов организаций, а, соответственно, и для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом.
Метод нормативного учета затрат возник в 10-20 годах ХХ века в США. Впервые о системе «стандарт-кост» упоминается в начале ХХ века в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».
В нашей стране толчком к внедрению нормативного учета в практику работы организаций стало опубликование в 1933 году книги Д.Ч. Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости». Так, система «стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат.
В основу нормативного калькулирования заложены следующие принципы:
- разработка норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестомости на выпускаемые изделия;
- корректировка норм в течение отчетного периода под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы;
- учет фактических производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;
- текущий и итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных;
- определение фактической себестоимости продукции через суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм.
Использование нормативного учета затрат дает хозяйствующим субъектам ряд преимуществ:
- разработанные нормы служат основой для планирования деятельности организации на краткосрочную и среднесрочную перспективы;
- с помощью нормирования затрат устанавливается контроль за затратами и минимизируются возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;
- величина нормативных затрат на единицу служит ориентиром при установлении цен на продукт;
- анализ отклонений фактических затрат от нормативных позволяет выявлять «узкие» места в деятельности организации и принимать обоснованные управленческие решения
- сокращение числа учетных записей снижает трудоемкость и упрощает учет.
Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям.
В соответствии с фактически полученными результатами за отклонение от заданных показателей по различным статьям затрат будут нести ответственность конкретные лица (линейные менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемые в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.
Как правило, в организациях проводят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.
Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.
Отрицательные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и так далее.
Положительные отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а, иногда, и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.
Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер, и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.
3. РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
3.1. Нормативные и правовые акты
1. Постановление Правительства РФ № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами».
2. Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129 – ФЗ (с последующими изменениями)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть I от 31.07.98. № 146-ФЗ (с последующими изменениями)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть II от 05.08.00. № 117-ФЗ (с последующими изменениями)
5. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть I от 30.11.94. № 51-ФЗ (с последующими изменениями)
6. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть II от 26.01.96. № 14-ФЗ (с последующими изменениями)
7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01. № 197-ФЗ (с последующими изменениями)
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.11.00. № 94н.
9. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н.
10. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное приказом Минфина России от 20.12.94. № 167.
11. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000. № 2н.