секторов экономики;
отраслей экономики;
отдельных экономических операций;
экономики в целом (консолидированные счета).
Счета делят на текущие, в которых операции полностью заканчиваются в текущем году - счета производства товаров и услуг, доходов, на счета накопления– счета с капиталом, финансовые счета, балансы активов и пассивов на начало и на конец периода.
Поскольку в СНС предполагается добровольное взаимодействие партнеров при осуществлении операций, то для отражения операций, характеризующих изменение активов в результате чрезвычайных ситуаций предусмотрены «счета прочих изменений активов».
Национальное счетоводство завершается построением агрегированных национальных счетов - балансовых таблиц, отражающих изменения макроэкономических показателей в разрезе секторов или отраслей экономики и осуществляемых ими экономических операций.
Классификация налогов, субсидий и цен.
В СНС субсидии рассматриваются как негативные налоги и потому их классификация симметрична классификации налогов.
Рекомендуется следующая классификация налогов:
1. налоги на производство, которые включают:
- налоги на продукты (НДС, акцизы, налог с продаж и проч., ставки которых определяются пропорционально объему производства или реализации продуктов);
- прочие налоги на производство (пропорциональные стоимости факторов производства – налог на землю, здания, основные фонды, фонд заработной платы);
2. налоги на доход и собственность (налоги на прибыль, подоходные налоги, налоги на собственность, не используемую в производстве);
3. капитальные налоги (налоги на наследство, налоги на дарение, налоги на операции с капиталом и др.).
Прочие налоги на производство выступают элементом добавленной стоимости. Их функция состоит в том, чтобы обеспечить расходы государства необходимыми финансовыми средствами. Оценить землю, здания и основные фонды сложно. Поэтому для целей стратегического планирования целесообразно, исходя из предполагаемых расходов государства, определять ставки налогов на используемый фонд заработной платы.
Налоги на продукты возникают в связи с тем, что в условиях инфляции и низкого качества прогнозирования бюджета прочих налогов может не хватить. Их использование увеличивает налоговое бремя на малоимущих. Кроме того, при множестве косвенных налогов, добавляемых к ценам товаров при каждой сделке между хозяйствующими субъектами, усложняется расчет текущих цен производителей. Для упрощения расчетов цен достаточно добавить налог на продукты (налог с продаж, в т.ч. и на продажу импортных товаров) к цене производителя лишь один раз на стадии реализации продуктов конечным потребителями.
Различия между прочими налогами на производство и налогами на продукты учитывается в следующей системе цен, рекомендуемых СНС для оценки различных операций и их результатов:
- основная цена – это цена, получаемая производителем за единицу реализованного товара с чистыми налогами на производство (за вычетом субсидий), но без чистых налогов на продукты (с включением субсидий);
- цена производителя – это цена, получаемая производителем за реализуемую единицу продукта, включая чистые налоги на продукты, кроме налога на добавленную стоимость (НДС) и торгово-транспортных наценок (ТТН), т.е. цена производителя = основная цена + чистые налоги на продукты – НДС - чистые налоги на импорт – ТТН;
- рыночная цена конечного покупателя (конечного потребителя) – это цена, включающая все налоги на продукты и торгово-транспортные наценки, т.е. цена конечного покупателя = цена производителя + НДС + чистые налоги на импорт + ТТН.
Из определения цен видно, что в СНС существуют проблемы учета в ценах торгово-транспортных наценок (ТТН). Для устранения влияния различных ставок налогов и субсидий на структуру производства и распределение доходов отраслевые показатели и валовой выпуск продукции оцениваются в ценах производителей или в основных ценах, а использование товаров и услуг потребления и накопления - в рыночных ценах конечного потребителя. При расчете валового выпуска в ценах производителей учитываются ТТН, обеспечивающие перевозки товаров между производителями. В ценах конечных покупателей речь идет лишь об учете ТТН, не включенных в цены производства, но оплаченных конечными покупателями.
От точности цен, используемых при расчете макроэкономических показателей, зависит качество СНС. Классическая политическая экономия требует достоверного учета в ценах всех текущих, инвестиционных и налоговых затрат. Субъективизм концепции полезности, лежащей в основе СНС, проявляется в том, что нерыночные товары и услуги рекомендуется оценивать с использованием рыночной цены подобных товаров и услуг, реализуемых на рынке, а если это невозможно, то по затратам на их производство. Так, по затратам на производство оцениваются услуги государственных учреждений и некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Налоги на доходы и собственность, налоги на капитал и инвестиционные субсидии являются трансфертами.
Классификация доходов и трансфертов
По концепции дохода Хикса, конкретизирующейся в СНС ООН 1993, под валовым национальным доходом экономики, не имеющей внешнеэкономические связи, понимается сумма валовой добавленной стоимости (ВДС), произведенной всеми секторами экономики в течение текущего периода. Согласно этому определению в доход не попадают изменение стоимости активов в результате инфляции (т.е. холдинговая прибыль), передачи прав собственности путем продажи и приватизации и др. Поэтому определение дохода в СНС не совпадает с его определением в бухгалтерском учете, преследующем фискальные цели.
Основываясь на концепции Хикса, в СНС четко проводятся различия между операциями с доходами и финансовыми инструментами, текущими и капитальными затратами, первичными доходами от производства товаров и услуг и доходами, полученными от их перераспределения с помощью трансфертов, т.е. располагаемыми доходами. Проведение последнего различия важно для избежания повторного счета при исчислении валового национального дохода (ВНД).
Первичные доходы образуются в результате текущего производства ВДС на экономической территории государства. В их состав входит оплата труда нерезидентов, временно работающих в данной стране, и доходы от собственности – проценты, дивиденды, инвестиционные доходы от прямых зарубежных инвестиций, переданные предприятиями - резидентами нерезидентам. В результате первичного распределения дохода образуется валовой национальный доход (ВНД), представляющий собой сумму первичных доходов, получаемых резидентами страны: ВНД = ВВП + сальдо первичных доходов, полученных и переданных резидентами за границу. Как правило, ВНД > ВВП для развитых стран и ВНД < ВВП для развивающихся стран.
Перераспределение доходов в денежной форме осуществляется с помощью текущих трансфертов в денежной форме (ТТ). Они включают текущие налоги на доходы и собственность, отчисления на социальное страхование, страховые выплаты и возмещения, социальные выплаты, прочие перераспределительные платежи (штрафы, пенсии, пожертвования и т.д.). Так как ТТ, полученные резидентами из-за границы, отличаются от ТТ, переданных ими за границу, то валовой национальный располагаемый доход (ВНРД) отличается от валового национального дохода (ВНД) на сальдо ТТ, выплаченных и полученных резидентами страны от нерезидентов, т.е. ВНРД = ВНД + сальдо ТТ.
Перераспределение осуществляется не только с помощью трансфертов в денежной форме, но и с помощью социальных трансфертов в натуральной форме, т.е. предоставления гражданам бесплатных социально-культурных услуг и товаров (нерыночные услуги здравоохранения, культуры, образования…). Получателем социальных трансфертов в натуральной форме является сектор домашних хозяйств, а плательщиками - сектор государственного управления и сектор некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства. Сектор нефинансовых предприятий и сектор финансовых предприятий не являются ни плательщиками, ни получателями социальных трансфертов в натуральной форме (если, конечно, у этих секторов не числятся на балансе детские сады, поликлиники и др.).
Если к располагаемому доходу домашних хозяйств прибавить полученные ими социальные трансферты в натуральной форме, то получим важный показатель для анализа уровня жизни - скорректированный валовой располагаемый доход домашних хозяйств, используемый на фактическое конечное потребление и валовые сбережения. Скорректированные располагаемые доходы органов государственного управления и некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства, равны располагаемым этими секторами денежными доходами за вычетом социальных трансфертов в натуральной форме, переданных домашним хозяйствам.
Социальные трансферты в натуральной форме, полученные домашними хозяйствами, равны социальным трансфертам в натуральной форме, выплаченным органами государственного управления и некоммерческими организациями, обслуживающими домашние хозяйства. Поэтому сумма скорректированного располагаемого дохода всех секторов экономики равна сумме их денежного располагаемого дохода и равна валовому национальному располагаемому доходу (ВНРД), а сумма расходов на конечное потребление равна сумме фактического конечного потребления.
ВНРД в денежной форме используется для расходов на цели конечного потребления и валового накопления. Разница между располагаемым доходом и расходами на потребление составляет валовые сбережения. Сбережения нельзя приравнивать приросту денежной наличности, депозитов в банке и других финансовых инструментов (акций, облигаций и т.д.), так как их увеличение может быть не связано с текущей производственной деятельностью, а являться результатом смены формы активов или принятия финансовых обязательств в результате займа, продажи акций и т.д. При суммировании ВС всех секторов экономики образуется валовое национальное сбережение (ВНС).