В ст.183 Уголовного кодекса РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну» установлена ответственность за разглашение содержания регистров бухгалтерского учета, которые согласно ст.10 Закона «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной: «Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, - наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет».
В УК РФ имеется еще ряд статей, которые можно связать с аудиторами, например ст.316 «Укрывательство преступлений» предусматривает штраф до 200 тыс. руб. или лишение свободы на срок до 2 лет.
В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и ст.199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», если своими советами аудитор способствует неуплате налогов, предусматривающая лишение свободы на срок до 2 лет (гл. 7 «Соучастие в преступлении»).
К аудитору может быть применена также ст.33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п.5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...»
Виды и меры уголовной ответственности представлены в Приложении 1.
2. Административная ответственность. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. Так, ответственность может наступить за осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией).
Если аудитор (аудиторская организация) оказывает услуги клиенту по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, то может быть применена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения, а также уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации также влекут возникновение административной ответственности.
Следует заметить, что административная ответственность связана со штрафными санкциями, а также приостановлением и аннулированием лицензий. Приостановление действия лицензии лицензирующим органом возможно в случае выявления нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий и неустранения выявленных нарушений.
Аннулирование лицензии возможно в случае:
- неуплаты лицензионного сбора в течение 3 месяцев;
- ликвидации юридического лица или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя;
- вынесения решения судом по заявлению лицензирующего органа в случае обнаружения недостоверных сведений в документах или неоднократного грубого нарушения законности.
Существует также ответственность, связанная с аннулированием квалификационных аттестатов аудиторов. Аннулирование квалификационных аттестатов возможно в случаях:
- получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
- систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- подписание аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
- в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
- нарушение требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации
Виды и меры административной ответственности представлены в Приложении 2.
Так как совокупная ответственность при проведении обязательного аудита весьма существенна, в законе «Об аудиторской деятельности» предусматривается обязательное страхование риска ответственности за нарушение договора.
Ответственность аудиторов и аудируемых лиц должна быть обоюдной.
Руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Факт проведения аудита не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности (п. 10 Федерального стандарта №1). При совершении событий после даты подписания заключения на руководство проверяемого экономического субъекта возложена ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность (п. 8 Федерального стандарта №10). Руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок (п. 10 Федерального стандарта №13). Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивать работоспособность средств контроля (п. 11 Федерального стандарта №13). Руководство аудируемого лица обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица. Это можно сделать путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий. Соответственно, руководство аудируемого лица несет ответственность за любой остающийся риск (п. 12 Федерального стандарта №13). Руководство аудируемого лица несет ответственность за соблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации (п. 9 Федерального стандарта №14).
Система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (табл.6).
Таблица 6
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
……..
Приложение 1
Виды нарушений и меры уголовной ответственности в отношении аудитора
| Нарушение | Мера ответственности | Нормативные акты |
Приложение 2
Виды и меры административной ответственности в отношении аудитора
Подводя итоги работы, можем сделать следующие выводы:
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения хозяйственных операций, и, как следствие, бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.