Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, осуществляемых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом).
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ НК РФ дополнен главой 29 «Налог на игорный бизнес», вступающей в силу с 1 января 2004 г.
В соответствии с указанным Федеральным законом с 1 ноября 2003 г. налог на игорный бизнес включается в перечень региональных налогов (подпункт «з» пункта 1 ст. 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1). Это означает, что с 1 января 2004 г. налог обязателен к уплате только на территории того субъекта Российской Федерации, где принятым в соответствии с НК РФ соответствующим законом субъекта Российской Федерации налог введен в действие. До 1 января 2004 г. налог на игорный бизнес имел статус федерального налога (подпункт «т» пункта 1 ст. 19 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»), его исчисление и уплата ведутся в соответствии с Федеральным законом «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ.
Налоговым кодексом Российской Федерации ст. 364, главы 29 «Налог на игорный бизнес» введены понятия, которые применяются в целях исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.
Вопросы для самоконтроля
1. Когда и с какой целью в российской налоговой системе введена специальная система налогообложения малого бизнеса?
2. Каким критериям должна отвечать специальная система налогообложения малого бизнеса?
3. Каковы, экономическая необходимость и целесообразность введения в Российской Федерации единого налога на вмененный доход?
4. От каких видов налогов освобождается налогоплательщик, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход?
5. Каков порядок введения единого налога на вмененный доход?
6. Что является объектом обложения данным налогом?
7. Как определяется сумма вмененного дохода? Кто ее устанавливает?
8. Кто устанавливает льготы по единому налогу на вмененный доход?
9. Каков порядок исчисления и уплаты, налога?
10. Какие виды налогов и сборов уплачивают организации и частные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения?
11. Кто является плательщиком налога? Какие категории организаций и индивидуальных предпринимателей не могут перейти на упрощенную систему?
12. Какие ограничения установлены Налоговым кодексом РФ организациям и индивидуальным предпринимателям для перехода на упрощенную систему?
13. Что является объектом обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения?
14. Что такое минимальный налог? С какой целью он введен?
15. Каковы ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения?
16. Отвечает ли принятая в России система специальных налоговых режимов общепринятым критериям налогообложения малого бизнеса?
Раздел 4. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ, МЕТОДИКА ИХ РАСЧЕТА
Тема 4.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Студент должен:
знать:
- сущность и методику расчета НДС;
уметь:
- определять налоговую базу;
- рассчитывать налог;
- заполнять налоговую декларацию.
НДС: плательщики, объект налогообложения, место реализации, налоговая база и особенности ее определения и зависимости от вида деятельности. Налоговые периоды и ставки. Льготы и порядок освобождения от уплаты налога. Налоговые вычеты и порядок их применения. Порядок исчисления НДС- Сроки уплаты налога. Методика заполнения и сроки представления налоговой декларации в налоговые органы.
Методические указания
Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федерации с 1 января 1992 г., что совпало с внедрением в экономику рыночных отношений. Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, который должен включаться в цену товара, работ и услуг и соответственно уплачиваться в бюджет за счет средств покупателей, заказчиков и клиентов. Налог на добавленную стоимость с 1992 г. вместе с акцизами (на отдельные товары) фактически заменил ранее действовавшие косвенные налоги: налог с оборота и налог с продаж. Он намного превзошел их по своей роли и значению в формировании доходов бюджета, воздействии на экономику и финансы организаций, определении ценовых пропорций. Со ставки 28% налог на добавленную стоимость был снижен до 20% (с 1 января 2004 г. - 18%) и 10% на ряд продовольственных товаров и товаров детского ассортимента.
С 1 января 2001 г. введена в действие глава 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением положений, для которых предусмотрены иные сроки введения в действие. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
С вступлением в действие с 1 января 2001 г. главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом законодательстве предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Право на освобождение согласно ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации имеют организации и индивидуальные предприниматели при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 1 млн руб.
При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Налоговые ставки определены ст. 164, ст. 165 введен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии со ст. 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ также определен общий порядок возмещения налога на добавленную стоимость, сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Вопросы для самоконтроля
1. Что представляет собой добавленная стоимость?
2. Как определяется налоговая база для исчисления НДС?
3. Почему в российской налоговой системе добавленная стоимость не является объектом обложения НДС? Что является объектом обложения налогом?
4. Какие операции не подлежат обложению НДС?
5. Какие существуют ставки налога, в каких случаях применяется та или иная ставка?
6. Каков порядок определения цены для формирования облагаемого оборота?
7. Какие существуют льготы по НДС, направленные на усиление социальной защищенности населения России?
8. Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?
9. Для чего предназначены счета-фактуры?
10. Каковы сроки уплаты НДС в бюджет? От чего они зависят?
11. Что такое налоговые вычеты и каков порядок их применения?
12. В каких случаях осуществляется возмещение из бюджета сумм налога? Каков порядок этого возмещения?